— ЕНта фЕНпомощь...
Об отражении в учете плательщика ЕН финпомощи
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 27.09.2012 г.
Начиная с 1 января 2012 года упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов хозяйствования применяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), с учетом особенностей, предусмотренных Законом Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности».*
* См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 8–25.— Ред.
В соответствии с п/п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 данной статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Согласно пункту 292.6 статьи 292 НКУ датой получения дохода является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Абзацем 8 подпункта 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 НКУ [установлено, что] возвратная финансовая помощь — сумма средств, поступившая плательщику налогов в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату.
Вместе с тем в пункте 292.11 статьи 292 НКУ приведен перечень средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков единого налога.
В частности, подпунктом 3 пункта 292.11 статьи 292 НКУ установлено, что в состав дохода, определенного данной статьей, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.
В соответствии с подпунктом 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 главы 1 раздела XIV НКУ физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов (далее — Книга), в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.
Записи в Книге учета доходов выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).
Таким образом, сумма финансовой помощи, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения, засчитывается в доход по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев.
Приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637 утвержден Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость,* для которых не предусмотрена отдельная графа для отражения суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, поэтому предлагаем такие средства вносить в графу 5 Книги**.
* См. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 23.— Ред.
** То есть в графу «Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг)…». Не слишком удачный выбор, однако остальные графы подходят еще меньше.— Ред.
Кроме того, подпунктом 291.5.1 пункта 291.5 статьи 291 НКУ установлено, что не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, осуществляющие, в частности, деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами, определенными разделом III НКУ.
По вопросу возможности предоставления займа другим лицам следует отметить, что правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются статьями 1046–1053 Гражданского кодекса Украины.***
*** И они предоставление займа не запрещают.— Ред.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
В целом, гуманная трактовка, без буквоедства. Ведь формально условием невключения в доходы является получение и возврат помощи в течение 12 месяцев, а не получение помощи со сроком возврата не позже 12 месяцев.
