— По месту резерва... резерва... тьфу... регистрации!
Физлицо-нерезидент представляет годовую налоговую декларацию
по месту своей регистрации (временного проживания)
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 05.09.2012 г. № 948/0/141-12/Л/17-1114
О налогообложении
доходов нерезидентов
<...>
В соответствии с п/п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 [Налогового] Кодекса в целях налогообложения нерезидентом считается физическое лицо, не являющееся резидентом.
Доход с источником его происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде наследства, подарков, выигрышей, призов согласно п/п. 14.1.54 «е» п. 14.1 ст. 14 Кодекса.
Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, относительно доходов, получаемых им непосредственно от осуществления такой дипломатической или приравненной к ней таким международным договором другой деятельности.
Согласно ст. 162 Кодекса плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине.
Налогообложение доходов, полученных нерезидентами, определено в п. 170.10 ст. 170 Кодекса.
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами данного раздела для нерезидентов (п/п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса)).
При этом согласно п. 63.2 ст. 63 Кодекса взятию на учет или регистрации в органах государственной налоговой службы подлежат все плательщики налогов.
Так, в соответствии с п. 63.5 ст. 63 Кодекса все физические лица — плательщики налогов и сборов регистрируются в органах государственной налоговой службы путем включения сведений о них в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов в порядке, определенном данным Кодексом.
В Государственный реестр вносится информация о лицах, которые являются, в частности, иностранцами и лицами без гражданства, не имеют постоянного местожительства в Украине, но в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги в Украине или являются учредителями юридических лиц, созданных на территории Украины.
Физическое лицо представляет учетную карточку физического лица — плательщика налогов или уведомление (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов) в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу, а физическое лицо, не имеющее постоянного местожительства в Украине,— в орган государственной налоговой службы по месту получения доходов или по местонахождению другого объекта налогообложения (п. 70.5 ст. 70 Кодекса).
В то же время в соответствии со статьей 6 Закона Украины от 11.12.2003 г. № 1382-IV «О свободе передвижения и свободном выборе местожительства в Украине» гражданин Украины, а также иностранец или лицо без гражданства, постоянно или временно проживающие в Украине, обязаны в течение десяти дней после прибытия к новому месту жительства зарегистрировать местожительство. Регистрация местожительства лица осуществляется в день представления лицом документов.
Следовательно, учитывая приведенное, физическое лицо — нерезидент должно представить декларацию по установленной форме в срок до 1 мая года, следующего за отчетным, в орган государственной налоговой службы по месту его регистрации (временного проживания).*
При этом в соответствии с п. 179.7 ст. 179 Кодекса физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.
Также сообщаем, что реквизиты зачисления налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет можно получить в налоговом органе, в который представляется декларация.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
* При наличии налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине, которые не были обложены налоговыми агентами.— Ред.
