Их родная
наследная наша земля...
Об обложении НДФЛ доходов нерезидента
от продажи унаследованного земельного участка
и от предоставления участка в аренду
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 16.08.2012 г.
№ 374/0/141-12/Б/17-1114
Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины, в пределах своей компетенции и согласно нормам действующего налогового законодательства рассмотрела <...> письмо относительно обложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи земельного участка, который был получен в наследство физическим лицом — нерезидентом, и от предоставления недвижимости в аренду и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-IV (далее — Кодекс), в соответствии с п/п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 плательщиком налога на доходы физических лиц, в частности, является физическое лицо — нерезидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине.
Доход с источником его происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно в виде доходов от продажи, в частности, недвижимого имущества (п/п. 14.1.54 «в» п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется п. 170.10 ст. 170 Кодекса, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV Кодекса для нерезидентов).
Статьей 172 Кодекса определен порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества. Согласно п. 172.9 данной статьи доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, которые осуществляются физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом согласно данной статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 данного Кодекса (15% и 17%).
При этом согласно п. 172.1 ст. 172 Кодекса доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) домика (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, не облагается налогом. Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство.*
Согласно п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 данного Кодекса.
В соответствии с п/п. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Кодекса, в случае если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога — арендодатель. При этом такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные данным Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации.
В случае совершения нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре органу государственной налоговой службы по налоговому адресу плательщика налога — арендодателя по форме и способом, которые установлены Кабинетом Министров Украины.
За нарушение порядка и/или сроков представления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* Из двух предшествующих абзацев можно сделать вывод, что продажа участка, унаследованного нерезидентом, не должна облагаться НДФЛ — на основании п. 172.1 НКУ.— Ред.
