— Принимать по 1–2...
Желательно — после еды...
Приказ Государственной
налоговой службы Украины
от 14.06.2012 г. № 516
Об утверждении
Методических рекомендаций относительно приема
и компьютерной обработки налоговой отчетности
плательщиков налогов в органах ГНС Украины
(извлечение)
С целью обеспечения практического применения статей 46–51 Налогового кодекса Украины и в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 04 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», приказываю:
1. Утвердить:
1.1. Методические рекомендации относительно приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методические рекомендации) (приложение 1);
<...>
4. Считать утратившим силу приказ ГНА Украины от 31.12.2008 г. № 827 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно централизованного приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины», с изменениями и дополнениями.*
* Извлечение из Методических рекомендаций, -утвержденных утратившим силу приказом ГНАУ от 31.12.2008 г. № 827, с изменениями,— см. в «Бухгалтере» № 17’2010 на с. 10–21.— Ред.
Председатель А. Клименко
Приложение 1
к приказу Государственной налоговой службы Украины
от 14.06.2012 г. № 516
Методические рекомендации
относительно приема и компьютерной обработки
налоговой отчетности плательщиков налогов
в органах ГНС Украины
1. Принятые сокращения
АО — адресат отчетности
АИС — автоматизированная информационная система
АИСОУ — автоматизированная информационная система областного уровня
АРМ — автоматизированное рабочее место
БД — базы данных
БДАО — базы данных адресата отчетности
ГНА — государственная налоговая администрация
ГНИ — государственная налоговая инспекция
ГНС — государственная налоговая служба
ГРФЛ — государственный реестр физических лиц
ЭЦП — электронная цифровая подпись
ВЭД — внешнеэкономическая деятельность
КМУ — Кабинет Министров Украины
КЛС — карточка лицевого счета
КОАТУУ — классификатор объектов административно-территориального устройства Украины
ОГНС — органы государственной налоговой службы
НДС — налог на добавленную стоимость
ПС — программное средство для наложения ЭЦП
РРО — регистратор расчетных операций
СПД — субъект предпринимательской деятельности
СПД ФЛ — субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо
СПО — специализированное программное обеспечение
ВРГНСУ — временный реестр государственной налоговой службы Украины
ЦБД — Центральная база данных
ЦОЭО — центр обработки электронных отчетов
ЦСЭО — централизованная система электронной отчетности
2. Термины и их определения
В Методических рекомендациях относительно приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методические рекомендации) термины употребляются в следующем значении:
адресат отчетности — органы государственной налоговой службы;
база данных адресата отчетности — база данных в электронном виде, созданная в органах ГНС на основе показателей отчетных документов плательщиков налогов и предназначенная для централизованного накопления и многократного использования в информационных системах адресата отчетности;
базовый налоговый (отчетный) период — термин определен Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс);
открытый ключ — термин определен Законом Украины от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи» (далее — Закон № 852);
электронная цифровая подпись — термин определен Законом № 852;
«единое окно» — рабочее место для приема разных форм налоговой отчетности плательщиков налогов. Отчетные документы плательщиков принимаются на едином рабочем месте как в электронном, так и бумажном виде;
отчеты, отчетность — документы, которые в соответствии с законодательством представляются плательщиками налогов адресату отчетности;
отчет, отчетность в электронной форме (электронный отчет, электронная форма) — отчеты, информация в которых зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты отчетов;
квитанция о получении налогового документа в электронном виде (далее — первая квитанция) — электронный документ, формируемый программным обеспечением органов ГНС и удостоверяющий факт и время получения налогового документа в электронном виде;
квитанция о приеме налогового документа в электронном виде (далее — вторая квитанция) — электронный документ, формируемый программным обеспечением органов ГНС и удостоверяющий факт и время приема (неприема) налогового документа в электронном виде в базу данных органов ГНС;
логическое удаление — удаление плательщика налога из электронной базы данных без физического удаления (можно только пересмотреть ранее введенные отчеты, а создать новые отчеты у такого плательщика невозможно);
операционный (банковский) день — термин определен Кодексом;
личный ключ — термин определен Законом № 852;
подписант — термин определен Законом № 852;
плательщики налогов — термин определен Кодексом;
уведомление о получении отчета в электронной форме (далее — уведомление о получении отчетности) — электронный документ, формируемый программным обеспечением органа ГНС Украины и удостоверяющий факт и время получения отчета в электронной форме;
представление отчетности в электронном виде — представление налоговой отчетности в электронном виде по электронному адресу АО средствами телекоммуникационной связи с применением ЭЦП в формате, утвержденном приказом ГНА Украины от 03.05.2006 г. № 242 «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности плательщиков налогов», с изменениями и дополнениями;
налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация) — термин определен Кодексом;
налоговая отчетность — документы, которые в соответствии с Кодексом представляются плательщиками налогов в органы ГНС и на основании которых осуществляются начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);
налоговый агент — лицо, на которое Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов;
налоговое обязательство — термин определен Кодексом;
представители плательщика налогов — лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности;
налоговый период — установленный Кодексом период времени, с учетом которого происходят исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов;
программное средство — программное обеспечение, предназначенное для создания плательщиком налогов электронных отчетов соответствующего формата (стандарта);
специализированное программное обеспечение — программное обеспечение, предназначенное для формирования, наложения ЭЦП, шифровки и передачи налоговой отчетности соответствующего формата (стандарта) в электронном виде в АО;
субъекты электронного документооборота — АО, плательщик налогов, приобретающие предусмотренные законом или договором права и обязанности в ходе электронного документооборота;
сертификат открытого ключа — термин определен Законом № 852;
транспортное уведомление — электронный документ, содержащий транспортный заголовок для АО и электронный отчет, подписанный ЭЦП, зашифрованный согласно требованиям действующего законодательства;
транспортный заголовок — обязательные реквизиты транспортного уведомления согласно унифицированному формату, установленному адресатом, которые идентифицируют субъектов электронного документооборота при передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи;
унифицированный формат — структура транспортного уведомления, утвержденная АО;
уполномоченное лицо — термин определен Законом № 2866-III;
финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период;
формат (стандарт) отчета в электронной форме (далее — формат) — формализированное описание состава и структуры показателей отчета в электронной форме, утвержденный в установленном законодательством порядке;
центр обработки электронных отчетов — структурное подразделение адресата отчетности, которое выполняет функции информационно-технического администратора централизованной системы электронной отчетности, которые включают получение, проверку целостности электронных отчетов, внесение их данных в базу данных АО, хранение в течение установленного срока, а также передачу структурным подразделениям адресата отчетности;
централизованная система электронной отчетности — совокупность нормативно-правовых и организационных мероприятий; программных, программно-аппаратных и телекоммуникационных средств, обеспечивающих формирование, передачу, контроль прохождения, обработку данных, хранение электронных отчетов и квитанций подписантов и адресата отчетности.
Прочие термины в Методических рекомендациях употребляются в значении, приведенном в Кодексе, Законах Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи» и других нормативно-правовых актах.
3. Общие положения
3.1. Методические рекомендации охватывают полный цикл ведения и обработки документов налоговой отчетности, которые представляются в органы государственной налоговой службы предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами — предпринимателями (далее —плательщики налогов).
3.2. Методические рекомендации разработаны с целью внедрения в государственных налоговых органах единой методологии ведения и обработки документов налоговой отчетности плательщиков налогов с учетом разных способов поступления документов в ОГНС, в том числе средствами телекоммуникационной связи. Для обеспечения единой методологии ведения и обработки документов налоговой отчетности должны выполняться следующие процедуры:
прием и регистрация документов налоговой отчетности от плательщиков налогов;
перенесение информации из документов налоговой отчетности на бумажных и электронных носителях в электронные базы налоговой отчетности;
перенесение информации, представленной плательщиками налогов средствами телекоммуникационной связи в электронные базы налоговой отчетности;
проведение автоматизированных проверок документов налоговой отчетности, в частности сверка данных документов налоговой отчетности с информацией соответствующих реестров, перечней и т. п., согласно предоставленным техническим задачам;
верификация данных налоговой отчетности, представленной на бумажных носителях, которые переносятся в КЛС плательщиков налогов;
подготовка и выгрузка информации относительно сумм определенных плательщиком денежных обязательств для дальнейшего перенесения соответствующих показателей в КЛС плательщиков налогов;
обработка реестров неимпортированных записей, сформированных по результатам перенесения определенных плательщиками сумм денежных обязательств из баз налоговой отчетности в КЛС плательщиков налогов;
обработка налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по ф. № 1ДФ;
обработка налоговой отчетности (в том числе представленной в электронном виде) и отчетности, показатели которой не вносятся в КЛС плательщиков налогов;
формирование и передача реестров на основе обработанной налоговой отчетности независимо от способа представления налоговой отчетности;
оформление и передача для хранения бумажных носителей налоговой отчетности;
администрирование системы приема и компьютерной обработки налоговой отчетности.
3.3. Методические рекомендации определяют методологию обеспечения достоверности введенных данных, специфические требования для обработки отдельных групп документов и т. п.
3.4. Методические рекомендации разработаны с учетом требований Налогового кодекса Украины, Законов Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», с изменениями и дополнениями, от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи», с изменениями и дополнениями, от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине», с изменениями и дополнениями; Постановления КМУ от 28 февраля 2000 года № 419 «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности», с изменениями и дополнениями; приказа ГНА Украины от 18.04.2008 г. № 266 «Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов», с изменениями и дополнениями, приказа ГНА Украины от 10.04.2008 г. № 233 «О представлении электронной налоговой отчетности», приказа ГНА Украины от 17.12.2010 г. № 954 «Об утверждении Положения о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и утрате силы некоторыми приказами Государственной налоговой администрации Украины», приказа ГНА Украины от 25.01.2010 г. № 34 «Об организации обработки сумм налогового кредита по налогу на добавленную стоимость», приказа ГНА Украины от 24.06.2005 г. № 228 «О введении в действие Регламента эксплуатации АИС ГНА Украины», с изменениями и дополнениями, Примерного порядка проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, с изменениями и дополнениями, утвержденного приказом ГНА Украины от 05.12.2008 г. № 761, приказа Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», Типовой инструкции по делопроизводству в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНС Украины от 30.03.2012 г. № 255 (далее — Типовая инструкция по делопроизводству), и других нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения.
4. Прием и регистрация
налоговой отчетности
4.1. Налоговая декларация, расчет (далее — налоговая отчетность) — документ, который представляется плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением, в случаях, определенных Кодексом) контролирующему органу, в котором состоит на учете плательщик налогов, в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.
Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 в. 46 Кодекса).
4.2. Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями Кодекса, и действующей на момент ее представления (п. 48.1 ст. 48 Кодекса).
Форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Министерством финансов Украины (п. 46.5 ст. 46 Кодекса).
Если в результате введения нового налога или изменения правил налогообложения меняются формы налоговой отчетности, центральный орган ГНС, который утвердил такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности.
До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения (п. 46.6 ст. 46 Кодекса).
По налогам и сборам, которые взимались до 01.01.2011 г., но не определены Кодексом, уточняющая и не представленная вовремя основная налоговая отчетность составляется по формам, действовавшим до дня вступления в силу Кодекса, и представляется в ОГНС на бумажных носителях.
4.3. Налоговая декларация в соответствии с п. 48.5 ст. 48 Кодекса должна быть подписана:
руководителем плательщика налогов или уполномоченным лицом, а также лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в ОГНС. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем.
Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе ЭЦП плательщика налога;
физическим лицом — плательщиком налогов или его законным представителем;
лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции.
Если налоговая декларация представляется налоговыми агентами — юридическими лицами, она должна быть подписана руководителем такого агента и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации такого агента, а если налоговым агентом является плательщик налогов — физическое лицо,— таким плательщиком налогов.
4.4. Прием налоговой декларации является обязанностью ОГНС.
Отказ должностного лица ОГНС принять налоговую декларацию по каким-либо причинам, не определенным статьями 48 и 49 Кодекса, в том числе выдвижение каких-либо предварительных условий относительно такого приема (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.), запрещается.
Пунктом 21.3 статьи 21 Кодекса установлено, что ущерб, причиненный неправомерными действиями должностных лиц контролирующих органов, подлежит возмещению за счет средств Государственного бюджета, предусмотренных таким контролирующим органам.
4.5. Налоговая декларация представляется в ОГНС по выбору плательщика налогов одним из следующих способов (п. 49.3 ст. 49 Кодекса):
лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом (на бумажных носителях или электронных носителях с предоставлением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях);
направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют в ОГНС налоговые декларации в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.4 ст. 49 Кодекса).
Плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, представляют в ОГНС копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде (п. 201.15 ст. 201 Кодекса).
Реестры выданных и полученных налоговых накладных могут представляться:
с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;
на электронных носителях.
4.6. Для приема документов налоговой отчетности, которая представляется лично плательщиком налогов, в ОГНС должно быть специально выделено и оборудовано по принципу операционного зала помещение с установленными рабочими станциями с системой приема и компьютерной обработки налоговой отчетности (по технологии «единое окно»).
Налоговая отчетность принимается подразделением приема и обработки налоговой отчетности (при необходимости в последние дни срока представления отчетности с привлечением работников других подразделений или операторов по договорам гражданско-правового характера) с предварительной проверкой наличия и достоверности заполнения всех обязательных реквизитов.
Под проверкой достоверности обязательных реквизитов следует понимать соответствие указанных в декларациях обязательных реквизитов регистрационным данным плательщика из справочников, которые эксплуатируются в ОГНС.
Другие показатели, указанные в налоговой декларации плательщика налогов, до ее приема проверке не подлежат (п. 48.3, 48.4 ст. 48 Кодекса).
4.7. На этапе приема документов налоговой отчетности инспекторы, осуществляющие прием, выполняют проверку оформления документов в соответствии с общими требованиями и наличия обязательных приложений к декларациям.
4.8. Форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора.
Обязательные реквизиты (п. 48.3 ст. 48 Кодекса):
тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация;
отчетный (налоговый) уточняемый период (для уточняющего расчета или налоговой декларации за текущий налоговый период, в которой исправляются ошибки прошлых периодов);
полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;
код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер; регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);
местонахождение (местожительство) плательщика налогов;
название органа государственной налоговой службы, в который представляется отчетность;
дата представления отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы);
инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек или серии и номера паспортов (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) должностных лиц плательщика налогов;
подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных Кодексом, заверенные печатью плательщика налога (для физических лиц — предпринимателей — при наличии).
В отдельных случаях, когда это соответствует сути налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты (п. 48.4 ст. 48 Кодекса):
отметка об отчете по специальному режиму;
код вида экономической деятельности (КВЭД);
код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период.
Кроме того:
декларация представляется обязательно с приложениями в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации (п. 46.1 ст. 46 Кодекса);
декларация по налогу на добавленную стоимость представляется лицом, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (ст. 180–183 Кодекса).
В случае утери (утраты, изъятия правоохранительными органами и т. д.) плательщиком налогов печати на момент представления отчетности в налоговые органы такая отчетность представляется вместе с соответствующим документом (оригиналом или надлежащим образом заверенной копией), выданным органом внутренних дел, который удостоверяет утерю печати.
4.9. При отсутствии замечаний к оформлению налоговой отчетности, указанных в пункте 4.7 Методических рекомендаций, инспекторы, осуществляющие прием такой отчетности, регистрируют ее датой фактического получения ОГНС.
Такая налоговая отчетность считается принятой. Данный факт удостоверяют соответствующие отметки: штамп, дата регистрации документа и регистрационный номер.
4.9.1. Отметки проставляются на полях, определенных утвержденными формами налоговой отчетности, как основного документа, так и приложений к нему.
На экземпляре, который представляется в государственную налоговую инспекцию, проставляется штамп «Конфиденциально» (образец штампа приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям*).
* Не приводится.— Ред.
На экземпляре, который остается у плательщика по его желанию, проставляется штамп «ПОЛУЧЕНО» (образец штампа приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям*).
* Не приводится.— Ред.
При предоставлении лично плательщиком НДС в ОГНС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях, по желанию плательщика, распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки.
4.9.2. Декларация, представленная плательщиком, также считается принятой при условии соблюдения требований, установленных ст. 48 и 49 Кодекса:
при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация, и, по желанию плательщика налогов, на ее копии отметки (штампа) органа государственной налоговой службы, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения или квитанции в электронном виде с наложенной ЭЦП ЦОЭО о получении налоговой декларации в случае ее представления средствами электронной связи или почтового уведомления с отметкой о вручении органу государственной налоговой службы в случае направления налоговой декларации по почте;
в случае если орган государственной налоговой службы не предоставляет плательщику налогов уведомление об отказе в приеме налоговой декларации или в случаях, определенных настоящим пунктом, не направляет его плательщику налогов в установленный срок (п. 49.11 ст. 49 Кодекса).
4.9.3. Данные налоговой отчетности вносятся в электронную базу районного уровня в соответствующие формы налоговой отчетности в соответствии с Временным реестром форм отчетных документов плательщиков налогов юридических и физических лиц — предпринимателей и периоды, которые соответствуют полям: тип периода, месяц и год отчетного периода эталонного справочника «Сроки представления налоговых документов».
4.9.4. Регистрационный номер формируется при автоматической нумерации отчетов в системе приема и компьютерной обработки налоговой отчетности, каждый документ или приложение к нему имеет собственный номер.
4.9.5. Зарегистрированные документы налоговой отчетности не подлежат возврату плательщику налогов.
Не зарегистрированные документы налоговой отчетности, которые невозможно зарегистрировать, передаются в отраслевые подразделения для хранения в отчетной части учетного дела по служебным запискам.
4.10. Если после представления декларации (независимо от способа представления) за отчетный период плательщик налогов представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 Кодекса, не применяются.
Такая декларация вносится в БДАО с признаком «отчетная новая» (если это предусмотрено формой) и «отчетная» (если иное не предусмотрено формой), а представленная ранее отчетность получает статус «К сведению».
4.11. При приеме налоговой отчетности, которая представляется на электронных носителях (магнитных дисках, флеш-картах, компакт-дисках и т. п.) с приложением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях, инспектор, осуществляющий прием документов, дополнительно согласно требованиям п. 4.1–4.10 Методических рекомендаций выполняет:
проверку носителя на наличие вирусов с помощью антивирусного программного обеспечения, определенного соответствующим приказом ГНС Украины;
проверку соответствия представленного электронного отчета формату, утвержденному приказом ГНС Украины;
импорт данных электронного отчета с электронного носителя в БДАО;
перенесение регистрационных номеров на бумажные носители осуществляется согласно п. 4.9 Методических рекомендаций после проверки на соответствие импортированным данным.
В случае несоответствия данных на электронном носителе оригиналам налоговой отчетности на бумажных носителях, при наличии вируса на носителе или несоответствии формата или версии программного средства — инспектор, осуществляющий прием документов, регистрирует и обрабатывает отчетность на бумажных носителях, если иное не предусмотрено действующим законодательством (например, реестр выданных и полученных налоговых накладных, форма № 1ДФ и т. п.).
4.12. При поступлении в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы налоговой отчетности почтовыми отправлениями плательщики налогов принимают меры относительно:
оформления почтовых отправлений в соответствии с Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 28 июля 1997 года № 799 (далее — Порядок);
направления не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления налоговой отчетности с уведомлением о вручении (п. 49.5 ст. 49 Кодекса).
В случае утери или порчи почтового отправления или задержки его вручения органу ГНС по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае плательщик налогов освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой налоговой декларации.
Плательщик налогов в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утере или порче почтового отправления обязан направить по почте или представить лично (по его выбору) органу государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утере или порче почтового отправления (п. 49.6 ст. 49 Кодекса).
Направленные письма принимаются общими отделами, регистрируются датой поступления в ГНИ и в день получения или не позднее следующего рабочего дня, если документ поступил в нерабочее время, передаются в подразделения приема и обработки налоговой отчетности для дальнейшей отработки (согласно п/п. 3.2.6 и п/п. 3.3.3 Типовой инструкции по делопроизводству). В БДАО такая налоговая отчетность регистрируется датой поступления в налоговый орган (подразделения приема и обработки налоговой отчетности), в комментариях проставляется дата поступления и регистрационный номер общего отдела.
Документы, составляющие часть налоговой отчетности и имеющие другой статус, отличный от «Конфиденциально» (например, «Для служебного пользования»), обрабатываются согласно действующему законодательству для данной группы документов работниками, наделенными соответствующими полномочиями.
4.13. Налоговая отчетность составляется и направляется в ЦОЭО в электронном виде с наложением ЭЦП средствами телекоммуникационной связи без приложения распечатанных оригиналов на бумажных носителях в соответствии с приказом ГНА Украины от 10.04.2008 г. № 233 «О представлении электронной налоговой отчетности».
4.13.1. Отчетность принимается средствами телекоммуникационной связи.
4.13.2. Документ, подготовленный с помощью специализированного программного обеспечения или любого другого программного обеспечения, которое формирует исходящий документ в формате, утвержденном ГНС Украины, с наложенной ЭЦП, зашифрованный и представленный в электронном виде в АО средствами телекоммуникационной связи, считается оригиналом.
4.13.3. Электронные отчеты от плательщиков налогов принимаются за отчетные периоды в сроки, определенные законодательством для соответствующих налоговых документов в бумажной форме.
4.13.4. АО при получении отчетности в электронной форме от плательщика налогов формирует и направляет уведомление о получении отчетности, которое удостоверяет факт и время доставки отчетности в ЦОЭО.
4.13.5. ЦОЭО АО осуществляет прием отчетов от плательщиков налогов, после чего обрабатывает отчеты, формирует и направляет плательщику налогов первую квитанцию, которой удостоверяет факт и время получения отчетности, и вторую, которой удостоверяет факт приема/неприема отчета АО по месту учета плательщика.
ЦОЭО работает ежедневно.
4.13.6. В случае представления плательщиком налогов отчетности в электронном виде средствами телекоммуникационной связи в ЦОЭО последний:
формирует уведомление плательщику налогов о получении электронного отчета ЦОЭО;
проверяет целостность и соответствие транспортного уведомления унифицированному формату;
расшифровывает электронный отчет;
проверяет действие и достоверность наложенных на отчет ЭЦП;
проверяет соответствие формата (стандарта) электронного отчета;
проверяет заполнение обязательных реквизитов электронного отчета, которые являются обязательными для отчетов на бумажных носителях, что обеспечивается соответствующими алгоритмами контроля при приеме отчетов через ЦОЭО;
формирует первую квитанцию, заверяет своим ЭЦП и направляет плательщику налогов. В указанной квитанции в текстовом формате указываются реквизиты полученного электронного отчета, соответствие формату электронного отчета, результаты проверки ЭЦП и арифметически-логической проверки, регистрационный номер, дата и время получения электронного отчета и данные об отправителе квитанции. Второй экземпляр квитанции хранится в ЦОЭО;
импортирует данные электронного отчета, по которому отправлена плательщику налогов первая квитанция, в базу данных АО;
заверяет электронный отчет плательщика налогов собственной ЭЦП, шифрует и передает в соответствующие органы АО по месту учета подписанта;
заверяет собственной ЭЦП вторую квитанцию, полученную от соответствующих органов адресата отчетности по месту учета плательщика налогов, шифрует и передает ее субъекту отчетности.
4.13.7. Факт приема отчета в электронной форме адресатом отчетности от плательщика налогов подтверждается второй квитанцией, в которой указываются реквизиты принятого налогового документа в электронной форме, соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о плательщике налогов (наименование и код ЕГРПОУ предприятия), дата и время приема отчета, регистрационный номер, налоговый период, за который представляется отчет, и данные об отправителе квитанции. На данную квитанцию налагается ЭЦП ЦОЭО, осуществляется ее шифровка, после чего вторая квитанция направляется плательщику налогов средствами телекоммуникационной связи.
Датой и временем представления налогового документа в электронном виде в ОГНС являются дата и время, зафиксированные в первой квитанции.
4.13.8. Если плательщик налогов направил АО налоговый документ с признаком «Отчетный», то [на] каждом следующем документе, направленном до предельного срока, проставляется признак «Отчетный новый». Орган ГНС признает оригиналом электронный документ, полученный последним до истечения предельного срока представления налоговой отчетности, установленного для представления отчетности в бумажном виде.
Каждой предыдущей налоговой отчетности, которая представлена до предельного срока представления отчетности и была принята ОГНС в базу данных налоговой отчетности районного уровня, предоставляется статус «К сведению».
4.13.9. До разработки и утверждения пакетного способа представления налоговой отчетности средствами телекоммуникационной связи налоговые декларации и приложения к ним могут направляться плательщиком налогов с разрывом во времени, но полный пакет документов налоговой отчетности по налогу от плательщика налога должен поступить в предельный срок представления отчетности в соответствии со сроками, указанными в Кодексе.
4.13.10. Для правильного и удобного исчисления, своевременной уплаты налогов и сборов введен в качестве дополнительной услуги к договору о признании электронных документов электронный сервис для плательщиков налогов, с которыми заключены договоры о признании электронных документов, в частности информирование плательщиков налогов средствами телекоммуникационной связи о результатах электронной обработки (сверки) налоговой отчетности и обработки данных Единого реестра налоговых накладных, реестров выданных и полученных налоговых накладных (приказ ГНА Украины от 11.02.2011 г. № 85 «О введении электронного сервиса для плательщиков налогов — юридических лиц»).
Для плательщиков налогов, избравших электронный способ представления отчетности, введен дополнительный сервис — заключение договора о признании электронных документов и уведомление о регистрации ЭЦП в электронной форме.
Порядок обработки Договора и Уведомления в электронном виде разрабатывается Департаментом информатизации и учета плательщиков налогов и представляется Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью для размещения на веб-портале ГНС Украины.
4.14. В случае представления плательщиком налогов в орган ГНС налоговой декларации (в том числе направленной по почте или средствами электронной связи), заполненной с нарушениями п. 48.3–48.4 ст. 48 Кодекса, такой орган ГНС обязан предоставить плательщику налогов письменное уведомление (в случае представления в электронном виде плательщику направляется квитанция) об отказе в приеме налоговой декларации с указанием причин такого отказа (приложение 6 к Методическим рекомендациям):
4.14.1. в случае получения такой налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение пяти рабочих дней со дня ее получения (п/п. 49.11.1 п. 49.11 ст. 49 Кодекса);
4.14.2. в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение трех рабочих дней со дня ее получения (п/п. 49.11.2 п. 49.11 ст. 49 Кодекса).
4.14.3. Инспекторы, осуществляющие прием налоговой отчетности, предупреждают плательщика налогов о выявленных недостатках и праве непризнания органом ГНС такой налоговой отчетности в соответствии с нормами действующего налогового законодательства (по кодам причин, закрепленным за подразделениями приема и обработки налоговой отчетности, приложение 6 к Методическим рекомендациям).
Если плательщик налогов настаивает на приеме отчетности, то отчетность принимается, регистрируется и вместе со служебной запиской передается в отраслевое подразделение для дальнейшего хранения в отчетной части личного дела плательщика налогов. На экземпляре, который остается у плательщика налогов, проставляется штамп «ПОЛУЧЕНО, предупрежден о возможности непризнания» (образец штампа приведен в приложении 1*).
* Не приводится.— Ред.
В БДАО такая налоговая отчетность регистрируется без внесения показателей, осуществляется проверка документа (клавиша F4) и документ получает статус «Не признан в качестве налоговой декларации» с обязательным указанием оснований непризнания (кода ошибки согласно Справочнику причин непризнания отчетности в качестве налоговой, приложение 6 к Методическим рекомендациям), в комментариях проставляются регистрационный номер уведомления ОГНС (о непризнании налоговой отчетности в качестве налоговой декларации) и дата его отправления.
4.14.4. Если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам Кодекса по такому налогу или сбору, он имеет право указать данный факт в специально отведенном месте в налоговой декларации, и при необходимости плательщик налогов может представить в общий отдел вместе с такой налоговой декларацией дополнения к декларации, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение представляется с объяснением мотивов его представления (п. 46.4 ст. 46 Кодекса).
После анализа подразделением налогообложения юридических или физических лиц правомерности представления такого отчета (в течение трех дней со дня получения такой отчетности) подразделения приема и обработки налоговой отчетности согласно служебной записке структурного подразделения регистрируют и переносят информацию (по дате получения такого отчета) отчетов в электронную базу (в случае отсутствия технической возможности внесения информации об определенных плательщиком денежных обязательствах суммы указанных обязательств вносятся в АИС «Учет налогов и платежей» подразделениями прогнозирования, анализа, учета и отчетности на основании служебной записки соответствующего структурного подразделения, в которой указываются суммы, подлежащие начислению (уменьшению)).
4.15. В случае получения отказа органа государственной налоговой службы в приеме налоговой декларации плательщик налогов имеет право (п. 49.12 ст. 49 Кодекса):
представить налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока ее представления;
обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном статьей 56 данного Кодекса.
4.16. В случае если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в приеме налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы.
Согласно п. 49.14 ст. 49 Кодекса по каждому заявлению плательщика налогов относительно нарушения должностным лицом органа государственной налоговой службы в обязательном порядке проводится служебное расследование в соответствии с действующим законодательством.
По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государственной налоговой службы привлекается к ответственности в соответствии с законом.
4.17. Прием документов налоговой отчетности, представленных с нарушением сроков представления
При получении документов налоговой отчетности, которая представляется плательщиками налогов с нарушением предельных сроков, такие документы принимаются, регистрируются и обрабатываются согласно общим правилам, указанным в Методических рекомендациях, как для документов налоговой отчетности, представленной вовремя.
Решения относительно применения финансовых санкций к плательщикам налогов за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности принимаются руководителем ОГНС и оформляются подразделениями налогообложения юридических и физических лиц по результатам камеральной проверки налоговой отчетности согласно п. 76.1 ст. 76 Кодекса и реестрам непредставленной и несвоевременно представленной отчетности после их анализа (п. 6.2 Методических рекомендаций).
Предельные сроки представления документов налоговой отчетности могут быть продлены согласно п. 102.6 ст. 102 Кодекса.
4.18. Прием и обработка уточненных документов налоговой отчетности
4.18.1. Плательщик налогов имеет право представить уточняющий расчет, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее представленной им налоговой декларации.
4.18.2. Плательщик налогов имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены (п. 50.1 ст. 50 Кодекса). Формы уточняющих расчетов определяются в порядке, установленном для налоговых деклараций.
[Некоторые] формы налоговых отчетов, утвержденные соответствующими приказами, не предусматривают форм уточняющих расчетов, в частности отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книг), отчет о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, декларации о валютных ценностях, расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в Государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, реестры выданных и полученных налоговых накладных.
Для указанных отчетов уточнения в пределах текущего года представляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде. Уточнения за предыдущие годы, если плательщик настаивает на представлении такого отчета, принимаются общими отделами с сопровождающим письмом с указанием мотивов его составления и передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц. В базу данных уточнения за предыдущие годы не вносятся.
4.18.3. Регистрация и обработка уточняющих расчетов, в том числе поступивших почтовыми отправлениями, проводятся в общем порядке ведения и обработки документов налоговой отчетности, изложенном в Методических рекомендациях.
4.18.4. Прием документов уточняющей отчетности осуществляется в порядке, определенном п. 4.1–4.3 Методических рекомендаций.
Уточняющая отчетность, состоящая из уточняющего отчета и справки к нему, после регистрации вносится в электронную базу налоговой отчетности в период, показатели которого она уточняет. Справка, изменяющая суммы налогового обязательства, регистрируется и вносится в электронную базу налоговой отчетности в отчетный период текущего месяца, который соответствует дате представления справки.
Уточняющий расчет, который отличается от основной декларации только отметкой, включающий в себя и новые показатели, и суммы налоговых обязательств, в результате самостоятельно исправленной ошибки вносится в период, который он уточняет (например, декларация по налогу на прибыль предприятий, банков, страховщиков, отчеты по рентным и ресурсным налогам, платежам и др.).
Уточняющий расчет к декларациям по налогу на добавленную стоимость как самостоятельный документ вносится в электронную базу налоговой отчетности в отчетный период текущего месяца, который соответствует дате представления отчета.
4.18.5. Установление ограничений на представление уточняющего расчета
4.18.5.1. Плательщик налогов в ходе проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за какой-либо отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и[ли] сбору, который проверяется контролирующим органом (п. 50.2 ст. 50 Кодекса).
4.18.5.2. Работники подразделений налогового контроля юридических лиц и налогообложения физических лиц, которые проводят документальную плановую/внеплановую выездную проверку, вносят в АРМ «АУДИТ» соответствующие данные и поддерживают их в актуальном состоянии, в частности: вид проверки (плановая, внеплановая выездная), период, подлежащий проверке, дата начала и [дата] окончания проверки с соблюдением норм ст. 82 Кодекса, проверяемый налог.
Ответственность за своевременность и достоверность внесения указанных реквизитов несут подразделения налогового контроля юридических лиц и налогообложения физических лиц.
4.19. Прием налоговой отчетности при переходе плательщика налогов в другой орган государственной налоговой службы
4.19.1. При переходе плательщика налогов в другой ОГНС по уведомлению подразделения регистрации и учета плательщиков налогов о снятии с учета подразделением приема и обработки налоговой отчетности формируются экспортные файлы с имеющейся отчетностью без «логического удаления» из электронной базы налоговой отчетности вместе с реестрами переданной отчетности (приложение 4 к Методическим рекомендациям) за текущий и два предыдущих года.
Процедура перевода плательщика налогов на обслуживание из одного органа государственной налоговой службы в другой (взятие на учет / снятие с учета) определена разделом X Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 за № 1562/20300 (далее — Порядок).
До взятия на учет плательщика налогов в органе государственной налоговой службы по новому местонахождению (местожительству) он уплачивает налоги, сборы, представляет налоговые декларации (отчеты, расчеты) и исполняет другие обязанности плательщика налогов по предыдущему местонахождению (местожительству), в том числе и направляет отчетность в электронной форме.
Орган ГНС по предыдущему местонахождению плательщика налогов формирует и направляет в орган ГНС по новому местонахождению плательщика налогов пакет документов для взятия на учет такого плательщика налогов.
В сопроводительном письме указывается перечень направляемых документов и дополнительно сообщается об электронном способе представления отчетности (при наличии).
После взятия на учет плательщика налогов по новому месту учета с плательщиком налогов заключается новый Договор о признании электронных документов.
Только после поступления уведомления по ф. № 11-ОПП с указанием даты взятия на учет плательщика налогов и заключения с плательщиком договора о признании электронных документов по новому местонахождению орган ГНС по предыдущему местонахождению в течение двух рабочих дней снимает с учета плательщика налогов и формирует и направляет в орган государственной налоговой службы по новому местонахождению в электронном виде пакет документов, определенный в п/п. 10.1.7 Порядка.
После окончания процедуры снятия с учета в органе ГНС по предыдущему месту учета плательщику налогов закрывается возможность направлять отчеты в электронной форме.
4.19.2. Сформированные подразделением приема и обработки налоговой отчетности файлы налоговой отчетности плательщика налогов за три последних отчетных года направляются в орган ГНС по его новому местонахождению (местожительству) в электронной форме.
4.19.3. При взятии на учет плательщиков налогов, перешедших из другого ОГНС, по уведомлению подразделения регистрации и учета плательщиков подразделение приема и обработки налоговой отчетности осуществляет импорт отчетности плательщиков, которой предоставляется статус «Переход», и в комментариях проставляется признак района, из которого плательщик перешел. Указанный статус и комментарии заполняются при выполнении процедуры импорта.
4.20. При ликвидации субъекта хозяйствования плательщиком налогов представляется последний пакет отчетности. Такой отчетности проставляется признак «ликвидационная». Импорт ликвидационных документов налоговой отчетности в КЛС проводится не позднее следующего дня представления отчетности в ОГНС до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль» согласно реестру с указанием даты регистрации налоговой отчетности.
4.21. Плательщики налога на прибыль представляют вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации в электронной форме, которая принимается и обрабатывается в соответствии с пунктом 4.7 Методических рекомендаций.
Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации, которая принимается и обрабатывается согласно п. 4.1–4.10 Методических рекомендаций.
4.22. Если обязанности относительно уплаты налогов, сборов возникают у плательщика налогов не по своему местонахождению, а по местонахождению обособленных подразделений, объектов налогообложения и т. п., такой плательщик представляет в ОГНС по месту учета копии соответствующих налоговых расчетов в сроки, установленные Кодексом.
Если плательщик налогов со статусом налогового агента имеет обособленные подразделения, не уполномоченные начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог на доходы физических лиц в бюджет, то налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, в виде отдельного извлечения (порции) за такое подразделение представляет юридическое лицо в ОГНС по своему местонахождению.
Копия такого расчета направляется в орган ОГНС по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.
Такая отчетность принимается, регистрируется как «Основная отчетность» (без внесения показателей) в соответствии с п. 4.1–4.10 Методических рекомендаций и получает статус «Копия».
4.23. Работники подразделений налогообложения юридических и/или физических лиц по результатам камеральной проверки при установлении случаев:
представления плательщиками в нарушение п. 49.18 ст. 49 Кодекса налоговой отчетности за период, не соответствующий отчетному периоду для каждого конкретного плательщика;
представления налоговой отчетности не по месту основного учета (кроме НДС);
представления плательщиками налоговой отчетности, не соответствующей избранному режиму налогообложения;
удваивания представленной налоговой отчетности по вине субъекта хозяйствования —
готовят и направляют:
за подписью руководителя органа ГНС (или его заместителя) — плательщику налогов в сроки, установленные п. 49.11 ст. 49 Кодекса, уведомление о непризнании такой отчетности в качестве налоговой декларации с указанием оснований неприема отчетности в соответствии с требованиями Кодекса и других нормативно-правовых актов, регулирующих порядок заполнения и представления налоговой отчетности, с предложением представить новую, оформленную надлежащим образом;
за подписью руководителя подразделения налогообложения юридических или физических лиц — подразделения приема и обработки налоговой отчетности служебную записку с указанием регистрационного номера и даты отправления письма о непризнании отчетности с соответствующей резолюцией руководителя ОГНС для присвоения такой отчетности (со всеми представленными приложениями) в электронных базах статуса «Не признана в качестве налоговой декларации» и проставлении в комментариях регистрационных номеров уведомлений (о непризнании ОГНС декларации в качестве налоговой) и дат их отправления;
за подписью руководителя подразделения налогообложения юридических или физических лиц — подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности служебную записку с резолюцией руководителя ОГНС для исключения из учета данных относительно денежных обязательств, внесенных в КЛС датой поступления указанной служебной записки.
4.24. Установление отчетного (налогового) периода для плательщиков налога на добавленную стоимость
Согласно требованиям ст. 202 раздела V Кодекса для плательщиков НДС отчетный (налоговый период) равен одному календарному месяцу.
Для вновь созданных плательщиков НДС первый налоговый период начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.
Для лиц, которым аннулирована регистрация плательщика НДС, последний налоговый период начинается с первого дня месяца, в котором состоялось аннулирование, и заканчивается днем такого аннулирования.
Плательщики НДС, которые в соответствии с п/п. «б» п. 154.6 ст. 154 раздела III Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года, а также плательщики налога, уплачивающие единый налог, могут согласно п. 202.2 ст. 202 раздела V Кодекса избрать квартальный налоговый период.
При выборе налогового периода продолжительностью в квартал плательщик НДС вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года (за декабрь или IV квартал) подает в ОГНС заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.
4.24.1. Поданные плательщиком НДС заявления в составе налоговой отчетности безотлагательно передаются вместе с декларацией по НДС подразделением приема и обработки налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических лиц. В случае отчета плательщика НДС в электронной форме информирование подразделений юридических лиц о направленных заявлениях осуществляется в соответствии с п. 6.4 Методических рекомендаций.
4.24.2. В случае если плательщик налога утратил право на применение нулевой ставки налога на прибыль и/или применявший упрощенную систему налогообложения переходит на уплату других налогов и сборов, такой плательщик обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение или переход на уплату других налогов и сборов, что указывается в соответствующей налоговой декларации. При этом плательщик подает заявление не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала с указанием даты и причины отказа от упрощенной системы налогообложения (п/п. 298.2.1, 298.2.2 ст. 298 Кодекса).
Подразделениями налогообложения юридических и физических лиц по результатам рассмотрения заявлений и камеральной проверки представленной налоговой отчетности за соответствующий квартал, по мере поступления, производится корректировка отчетного (налогового) периода продолжительностью в квартал для плательщиков НДС, то есть в АИС «Учет налогов и платежей» проставляется отметка о переходе на месячный налоговый период.
За своевременное установление и корректировку отчетного налогового периода продолжительностью в квартал отвечают подразделения налогообложения юридических и физических лиц согласно закону.
4.25. Прием налоговой декларации об имущественном положении и доходах
Плательщик налога обязан представлять годовую декларацию об имущественном положении и доходах в соответствии с Кодексом или другими законами Украины (п. 179.1 ст. 179 Кодекса).
Налоговая декларация представляется за отчетный период в установленные Кодексом сроки органу ГНС, в котором плательщик налогов состоит на учете (п. 49.1 ст. 49 Кодекса).
4.25.1. Прием налоговой декларации об имущественном положении и доходах от физических лиц — предпринимателей выполняется по общим требованиям приема и обработки налоговой отчетности, определенным Методическими рекомендациями.
4.25.2. Регламент выполнения работ и взаимодействия подразделений при приеме и компьютерной обработке налоговой декларации об имущественном положении и доходах физических лиц приведен в приложении 7 к Методическим рекомендациям*.
* Не приводится.— Ред.
Реестр плательщиков налогов (физических лиц) обновляется средствами АРМ «Бест-Отчет» согласно перечню плательщиков налогов — физических лиц, который еженедельно направляется из ЦБД ГРФЛ.
4.25.2.1. Достоверность и действительность регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, указанного в декларации, проверяются путем соответствия его данным реестра плательщиков налогов.
4.25.2.2. Проверка наличия и достоверности обязательных реквизитов: серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов), фамилии, имени, отчества и налогового адреса (местожительства плательщика налога), указанных физическим лицом в налоговой декларации об имущественном положении и доходах,— проводится путем сверки их с паспортными данными.
4.25.2.3. В случае недействительности состояния регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта в реестре плательщиков налогов работники, принимающие налоговую отчетность:
предупреждают физическое лицо о возможности отказа в приеме налоговой декларации;
направляют физическому лицу — плательщику налогов уведомление об отказе в приеме налоговой декларации об имущественном положении и доходах в связи с недостоверностью обязательных реквизитов в сроки, установленные Кодексом.
4.25.2.4. В случае отсутствия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта в реестре плательщиков налогов в результате изменения плательщиком налогов местонахождения (местожительства) работники, принимающие налоговую отчетность:
предлагают плательщику налогов заполнить Заявление о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов по форме № 5ДР (далее — Заявление) или Заявление о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов относительно физических лиц, которые учитываются по серии и номеру паспорта по форме № 5ДРП (далее — Заявление) (соответственно приложение 10 или приложение 11 к приказу ГНА Украины № 954), поскольку физические лица обязаны представлять органам ГНС сведения об изменении данных, которые вносятся в Учетную карточку или Уведомление (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и имеют отметку в паспорте), в течение месяца со дня возникновения таких изменений. В соответствии с приказом № 954 физическое лицо подает Заявление об изменениях в ОГНС по местожительству, в случае изменения местожительства — в ОГНС по новому местожительству, или по месту получения доходов, или местонахождению другого объекта налогообложения;
принимают декларацию;
передают заявления для обработки в подразделения ведения ГРФЛ, которые формируют и направляют файлы с данными форм № 5ДР и № 5ДРП в ЦБ ГРФЛ для внесения изменений в учетные данные физического лица;
выполняют обновление реестра плательщиков налогов по результатам корректировки из ЦБ ГРФЛ.
Регистрация и обработка такой декларации проводятся после обновления реестра плательщиков налогов по дате ее фактического получения.
4.25.2.5. После регистрации декларация обрабатывается по общим требованиям приема и обработки налоговой отчетности, определенным Методическим рекомендациям.
4.25.2.6. После обработки декларации на бумажных носителях передаются в соответствии с реестрами принятой отчетности в подразделения ведения ГРФЛ для сверки фамилии, имени и отчества из декларации с данными районной базы ГРФЛ.
4.26. Изменение статуса «К сведению», присвоенного ошибочно, может проводиться работником подразделения приема и обработки налоговой отчетности только в течение 3 рабочих дней после предельного срока представления документа налоговой отчетности «Отчетный» и «Новый отчетный» и в течение 3 рабочих дней после регистрации уточняющей отчетности.
4.27. Признание или непризнание налоговой отчетности в качестве налоговой по результатам судебного или административного обжалования
4.27.1. Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица ОГНС относительно отказа в приеме налоговой отчетности удовлетворяются требования плательщика налогов, то:
на основании решения суда, вступившего в законную силу, или решения органа ГНС о результатах рассмотрения жалобы в электронных базах налоговой отчетности для соответствующей декларации отменяется статус «Не признана в качестве налоговой декларации» и устанавливается действующий статус «Признана в качестве налоговой декларации по решению суда» в день получения подразделением приема и обработки налоговой отчетности решения суда или решения органа ГНС с введением регистрационных данных основания (решения суда или решения органа ГНС).
На основании служебной записки структурного подразделения юридических или физических лиц, в которой указывается сумма, подлежащая начислению (уменьшению), подразделение прогнозирования, анализа, учета и отчетности вносит указанную информацию в АИС «Учет налогов и платежей».
4.27.2. Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица ОГНС удовлетворяются требования ОГНС относительно непризнания отчетности в качестве налоговой, то:
на основании решения суда, вступившего в закон-ную силу, или решения органа ГНС о результатах рассмотрения жалобы в электронных базах налоговой отчетности для соответствующей декларации изменяется статус на «Не признана в качестве налоговой декларации по решению суда» в день получения подразделением приема и обработки налоговой отчетности решения суда или органа ГНС с введением регистрационных данных основания (решения суда или ОГНС).
4.27.3. Решение суда или органа ГНС об обжаловании плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица органа ГНС относительно отказа в приеме налоговой отчетности расписывается на подразделения налогообложения юридических или физических лиц, приема и обработки налоговой отчетности, юридическое подразделение в день поступления таких решений в орган ГНС.
5. Перенесение информации из документов налоговой
отчетности в электронные базы ОГНС
5.1. Обработка и внесение информации в электронные базы выполняются подразделением приема и обработки налоговой отчетности, в случае отсутствия указанного подразделения — подразделениями, на которые возложена данная функция.
При вводе указанных в отчетности показателей в электронные базы налоговой отчетности обязательно проводится автоматизированная проверка налоговых документов в соответствии с утвержденными и реализованными алгоритмами контроля в ПС по приему и обработке налоговой отчетности.
Алгоритмы контроля, которые применяются при автоматизированной проверке показателей документов налоговой отчетности, предоставляются в утвержденной форме (приложение 3 к приказу*).
* Не приводится.— Ред.
5.2. Для избежания ошибок ввода при перенесении показателей бюджетных начислений из бумажных носителей в электронную базу налоговой отчетности подразделениями приема и обработки выполняется режим верификации отдельных отчетных показателей.
5.3. Частичная верификация касается отчетных показателей, импортируемых в КЛС, и выполняется путем их двойного ввода.
После внесения информации документов налоговой отчетности в электронную базу данных работником подразделения приема и обработки налоговой отчетности на бумажных документах проставляется в определенных местах отметка.
5.4. За соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, представленных плательщиком налогов на бумажных (электронных) носителях, несут ответственность подразделения, принимающие налоговую отчетность.
5.5. В ходе проведения камеральной проверки в случае выявления ошибок, не влияющих на расчет и сумму денежных обязательств, допущенных работником подразделения приема и обработки налоговой отчетности при перенесении данных из бумажного носителя в электронную базу, информация об ошибке передается служебной запиской в подразделение приема и обработки налоговой отчетности для ее исправления. Сроки передачи такой служебной записки ограничиваются сроками, предусмотренными для камеральной проверки соответствующей отчетности, а срок устранения ошибок — не позднее следующего рабочего дня с момента поступления такой служебной записки.
5.6. Импорт в АИС «Учет налогов и платежей» информации о денежных обязательствах, самостоятельно определенных плательщиком налогов, выполняется подразделением прогнозирования, анализа, учета и отчетности на основании реестров начисленных сумм.
5.7. Импорт документов налоговой отчетности, которые не содержат сумм налогового обязательства, в любые АРМ или подсистемы, связанный с использованием информации из баз электронной налоговой отчетности, выполняют подразделения, эксплуатирующие соответствующие АРМ или подсистемы.
5.8. Выгрузка информации из баз налоговой отчетности выполняется подразделением приема и обработки налоговой отчетности в сроки, определенные Регламентом, утвержденным приказом ГНА Украины от 24.06.2005 № 228 «О введении в действие Регламента эксплуатации АИС ГНА Украины», с изменениями и дополнениями.
5.9. Выгрузка данных декларации об имущественном положении и доходах физического лица и приложений к ней выполняется подразделением приема и обработки налоговой отчетности:
для импорта в АИС «Учет налогов и платежей»;
для импорта в БД ГРФЛ (районный уровень).
5.10. Средствами АРМ ГРФЛ выполняется:
импорт данных декларации об имущественном положении и доходах физического лица и приложений к ней для сверки данных декларации с БД ГРФЛ (районный уровень);
дальнейшая выгрузка информации (Ф. И. О.) для импорта в КЛС в АИС «Учет налогов и платежей».
5.11. Передача в ЦБД ГРФЛ данных декларации об имущественном положении и доходах (с приложениями) из БД ГРФЛ (районный уровень) выполняется средствами АРМ ГРФЛ.
6. Формирование сводной информации
на основании данных налоговой отчетности
плательщиков налогов.
Схема взаимодействия подразделений приема
и обработки налоговой отчетности
с другими структурными подразделениями
6.1. После окончания обработки налоговой отчетности подразделения приема и обработки налоговой отчетности:
сверяют суммы доначисления или возмещения с данными деклараций (расчетов), кроме отчетности, представленной в электронном виде с наложением ЭЦП, используя режим верификации начисленных сумм;
формируют и передают в подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности реестры сумм определенных плательщиками денежных обязательств, которые подлежат начислению в КЛС в разрезе форм отчетности по плательщикам налогов, вместе с выгруженными из электронной базы отчетных документов данными;
формируют реестры представленной отчетности в разрезе форм с учетом разных способов представления отчетности по плательщикам налогов и передают их вместе с бумажными документами налоговой отчетности (при наличии) в подразделения налогообложения юридических и физических лиц.
В зависимости от назначения реестры представленной отчетности или реестры сумм определенных плательщиками денежных обязательств, которые подлежат начислению в КЛС, формируются в подразделении приема и обработки налоговой отчетности и хранятся, кроме подразделения приема и обработки налоговой отчетности, в подразделении налогообложения юридических (физических) лиц или в подразделении прогнозирования, анализа, учета и отчетности.
В конце каждого реестра обязательным является наличие подписей ответственных лиц, которые передают и принимают эти реестры, и даты их передачи (при большом количестве плательщиков налогов реестры представленной отчетности могут передаваться в электронном виде вместе с распечатанным актом приема-передачи отчетности с указанием имени файла с реестрами представленной отчетности).
6.2. После окончания обработки документов налоговой отчетности в соответствии со сроками перенесения данных в электронные базы отчетности (приложение 2 к приказу*) подразделения, которые администрируют те или иные налоги, имеют возможность просмотреть и распечатать (при необходимости) в пределах возможностей программного обеспечения:
реестры непредставленной отчетности в разрезе отдельных видов отчетных документов для анализа и принятия административных решений в отношении нее;
реестры налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к приказу ГНА Украины от 18.04.2008 № 266, с изменениями и дополнениями);
реестры отчетности, не прошедшей арифметический контроль, по каждой отчетной форме отдельно;
другие реестры, формирование которых реализовано в программном обеспечении по техническим задачам структурных подразделений.
* Не приводится.— Ред.
6.3. Реестры несвоевременно представленной отчетности формируются и передаются подразделениями приема и обработки налоговой отчетности по мере поступления отчетов после предельных сроков представления (не позднее начала следующего рабочего дня по форме реестров представленной отчетности).
6.4. После истечения срока представления в отраслевые подразделения передается отчетность, направленная в ГНИ средствами телекоммуникационной связи в виде отдельных реестров представленной отчетности. Распечатывание документов налоговой отчетности осуществляется специалистами отраслевых подразделений (при необходимости).
6.5. Реестры уточняющей, несвоевременно представленной отчетности, ликвидационной отчетности, признанной правомерно представленной по результатам административного или судебного обжалования, и соответствующие выгруженные данные из электронной базы налоговой отчетности формируются для импортирования в КЛС не позднее следующего рабочего дня после представления такой отчетности в налоговый орган (после поступления в подразделение приема и обработки налоговой отчетности соответствующего решения суда или ОГНС) до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль».
Реестры налоговой отчетности с задекларированными суммами бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и соответствующие выгруженные данные из электронной базы налоговой отчетности формируются для импортирования в КЛС не позднее предельного срока представления налоговой отчетности до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль».
6.6. Подразделения приема и обработки налоговой отчетности не позднее предельного срока представления налоговой отчетности по НДС с приложениями и уточняющих расчетов с заявленным бюджетным возмещением передают их (не позднее начала следующего рабочего дня) согласно реестрам в подразделения, которые обеспечивают контроль за правомерностью возмещения НДС, копию реестра деклараций с заявленным к бюджетному возмещению налогом на добавленную стоимость — в подразделение налоговой милиции.
Принятые в электронном виде с наложением ЭЦП документы передаются в соответствии с п. 6.4 Методических рекомендаций.
Передача оформляется реестром переданных деклараций, о чем делается соответствующая запись в Едином специальном журнале передачи информации с указанием даты передачи и ответственного лица, получившего указанные налоговые декларации и реестр (образец журнала передачи приведен в приложении 5 к Методическим рекомендациям*).
* Не приводится.— Ред.
Ответственными за ведение Единого специального журнала передачи информации являются подразделения, осуществляющие прием и обработку документов налоговой отчетности.
6.7. Выгрузка и передача информации на областной уровень для импорта в АИСОУ выполняются в соответствии с Регламентом эксплуатации АИС ГНА Украины, утвержденным приказом ГНА Украины от 24.06.2005 № 228, с изменениями и дополнениями, и Регламентом ввода в эксплуатацию блока «Мониторинг представления налоговой отчетности с учетом разных способов представления» программного обеспечения автоматизированной информационной системы ГНА Украины (согласно Регламенту выгрузка должна выполняться ежедневно).
7. Импорт начисленных сумм платежей
из электронных баз
государственных налоговых инспекций
в карточки лицевых счетов (КЛС) плательщиков.
Контроль внесенных в КЛС начисленных
сумм налогов и платежей
7.1. Ежедневно, начиная со следующего за предельным сроком представления налоговой отчетности, но не позднее одного дня до наступления предельного срока уплаты (кроме отчетности, для которой сроки уплаты установлены до предельного срока представления), подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности импортируют информацию, выгруженную из электронной базы отчетных документов в АИС «Учет налогов и платежей», отдельно для юридических и физических лиц.
Не позднее следующего дня после регистрации в электронной базе отчетных документов уточняющей, несвоевременно представленной и ликвидационной отчетностей (до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль» согласно установленному регламенту) подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности на основании реестров такой отчетности импортируют информацию, выгруженную из электронной базы отчетных документов, в АИС «Учет налогов и платежей».
Не позднее предельного срока представления налоговой отчетности с задекларированными суммами бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль» согласно установленному регламенту) подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности на основании реестров такой отчетности импортируют информацию, выгруженную из электронной базы отчетных документов, в АИС «Учет налогов и платежей».
7.2. В результате возникновения при импортировании записей, которые не импортируются, подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности формируют протоколы таких записей с кодами ошибок. Подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности после отработки ошибок, находящихся в пределах функциональных полномочий, формируют протоколы неимпортированных записей и передают подразделениям приема и обработки налоговой отчетности — для проверки на соответствие бумажному документу и подразделениям налогообложения юридических или физических лиц — для соответствующей отработки. Отработки ошибочных записей соответствующими подразделениями осуществляются в трехдневный срок, но не позднее одного дня до наступления предельного срока уплаты (для уточняющей, несвоевременно представленной и ликвидационной отчетностей — в однодневный срок со дня получения реестра таких отчетов).
Для оперативного выявления и исправления ошибок ежедневно подразделения приема и обработки налоговой отчетности — выгружают из электронной базы отчетных документов соответствующую информацию, а подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности формируют протоколы записей, которые не импортируются, без внесения в АИС «Учет налогов и платежей».
Отработка соответствующих ошибок подразделениями приема и обработки налоговой отчетности и подразделениями налогообложения юридических или физических лиц должно быть закончено не позднее наступления предельного срока уплаты (предельного срока представления налоговой отчетности с заявленным бюджетным возмещением налога на добавленную стоимость; дня представления уточняющей, несвоевременно представленной и ликвидационной отчетностей).
После отработки ошибок на основании информации, выгруженной из электронной базы отчетных документов, подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности осуществляют повторный импорт такой отчетности в АИС «Учет налогов и платежей».
7.3. Подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности формируют и передают подразделениям налогообложения юридических или физических лиц реестры импортированных сумм в КЛС для окончательной проверки на соответствие представленной отчетности. Такие реестры содержат отметку инспекторов подразделений прогнозирования, анализа, учета и отчетности и подразделений налогообложения юридических или физических лиц.
8. Специфические особенности приема, внесения и обработки
налогового расчета по форме № 1ДФ средствами обособленного
программного модуля
8.1. При приеме налогового расчета руководствуются Порядком заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ, утвержденным приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. за № 46/18784, в соответствии с требованиями ст. 51 главы 2, п/п. 70.16.1 п. 70.16 ст. 70 главы 6 раздела II, п/п. «б» пункта 176.2 статьи 176 раздела IV Кодекса.
8.2. Регламент выполнения работ и взаимодействия подразделений при приеме, внесении и обработке формы № 1ДФ приведен в приложении 3 к Методическим рекомендациям*.
* Не приводится.— Ред.
8.3. При приеме налогового расчета, представленного на электронных носителях или средствами телекоммуникационной связи, выполняется последовательность операций в соответствии с п. 4.1–4.18 (кроме п. 4.9) Методических рекомендаций без ручного ввода с автоматизированной проверкой согласно алгоритмам контроля.
9. Обработка документов
налоговой отчетности,
которые автоматически
не импортируются в КЛС
По налогам, для которых не реализован алгоритм импорта данных в другие программные продукты, выполняются прием, регистрация и компьютерная обработка представленной отчетности на общих основаниях с передачей реестров принятой отчетности вместе с отчетными документами в подразделение прогнозирования, анализа, учета и отчетности для проведения начисленных сумм в КЛС и в соответствующие структурные подразделения, использующие другие АРМ. По документам, представленным в электронном виде с наложением ЭЦП, где бумажные копии не предусмотрены действующим законодательством, передаются только реестры представленной отчетности. Для проведения начисленных сумм в КЛС работниками подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности и других структурных подразделений предоставлена возможность просмотреть или (при необходимости) распечатать соответствующий документ.
10. Оформление и хранение
обработанных документов
налоговой отчетности
10.1. После обработки налоговой отчетности отработанные документы, кроме формы № 1ДФ и документов, представленных в электронном виде с наложением ЭЦП, где бумажные копии не предусмотрены действующим законодательством, вместе с реестрами представленной отчетности передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц для проведения камеральной проверки и формирования отчетной части учетного дела плательщика.
Передача документов по форме № 1ДФ осуществляется после их полной обработки в подразделение налогообложения физических лиц в соответствии с Регламентом выполнения работ и взаимодействия подразделений при приеме и компьютерной обработке налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ).
10.2. Хранится и архивируется информация в соответствии с приказом ГНА Украины от 03.10.2005 г. № 426 «Об утверждении Временного положения о резервном копировании и архивировании электронной налоговой информации».
11. Администрирование системы приема
и компьютерной обработки
налоговой отчетности
11.1. Распределение прав доступа к электронным базам данных налоговой отчетности осуществляется путем использования Единой системы автоматизации и доступа центрального уровня «ОФИС».
11.2. Администрирование реестра форм отчетных документов
Для общегосударственных форм отчетности администрирование осуществляется централизованно при предоставлении новых версий программного обеспечения.
При введении новых форм налоговых отчетов по местным налогам и сборам (согласно соответствующим решениям местных советов) подразделением приема и обработки налоговой отчетности проводится администрирование, а именно: указывается, в каких периодах используется указанная форма отчета, в каких единицах измерения вносятся показатели, устанавливается автоматическое присвоение регистрационного номера, проставляется признак возможности дублирования формы в пределах одного периода, признак верификации соответствующих отчетов и т. п.
11.3. Резервное копирование данных
Создание архивов данных выполняется в обязательном порядке ежедневно после завершения ввода данных отчетных документов.
Резервное копирование выполняется системным администратором средствами СКБД ORACLE.
Резервная копия всей системы документов налоговой отчетности должна храниться на отдельном компьютере или других устройствах для сохранения информации (лазерные диски, стримеры и т. п.), расположенных в помещении с ограниченным доступом.
Приложение 6
к Методическим рекомендациям относительно приема
и компьютерной обработки налоговой отчетности
в ОГНС Украины
Справочник причин, по которым налоговая отчетность
не считается налоговой декларацией
| Код причины | Описание причины отказа | Законодательное основание |
| 1 | 2 | 3 |
| 101 | Не указан обязательный реквизит: тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый); отчетный (налоговый) период; уточняемый отчетный (налоговый) период; полное наименование; код ЕГРПОУ; регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта; местонахождение плательщика налогов; наименование органа государственной налоговой службы (или дата заполнения — в зависимости от формы); инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов; оригиналы подписей плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, заверенные печатью плательщика налога (при наличии); | П. 48.3 ст. 48. Налоговая декларация должна содержать следующие обязательные реквизиты: тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый); отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация; уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета); полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам; код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер; регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте); местонахождение (местожительство) плательщика налогов; |
| 101 | отметка об отчете по специальному режиму; код вида экономической деятельности (КВЭД); код органа местного самоуправления по КОАТУУ; индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период | название органа государственной налоговой службы, в который представляется отчетность; дата представления отчета (или дата заполнения в зависимости от формы); инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов; подписи плательщика налога физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных данным Кодексом, заверенные печатью плательщика налога (при наличии). 48.4. В отдельных случаях, когда это соответствует сути налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты: отметку об отчете по специальному режиму; код вида экономической деятельности (КВЭД); код органа местного самоуправления по КОАТУУ; индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период |
| 102 | Заполнена и представлена отчетность не в полном объеме (представление декларации без обязательных приложений, реестров выданных и полученных налоговых накладных или наличие приложений без декларации) | Абз. 3 п. 46.1 ст. 46 гл. 2 раздела II НКУ — приложения к налоговой декларации являются неотъемлемой частью. В случае представления плательщиком налогов в орган государственной налоговой службы налоговой декларации, заполненной с нарушением требований пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 данного Кодекса и п/п. 49.11.1 п. 49 НКУ,— в случае получения налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи; п/п. 49.11.2 — в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя |
| 103 | Представление недействительной формы налоговой декларации | 48.1. Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями пункта 46.5 статьи 46 данного Кодекса и действующем на момент ее представления. |
| 104 | Представление отчетности не плательщиками данного налога (отчетный период не наступил, регистрация аннулирована) | 49.18. Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных данным Кодексом, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен: 49.18.1. календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца; 49.18.2. календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодие); 49.18.3. календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 данного пункта,— в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года; 49.18.4. календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разделом IV данного Кодекса; 49.18.5. календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. 49.19. Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых состоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов), согласно соответствующему разделу данного Кодекса, указанная налоговая декларация представляется в сроки, определенные пунктом 49.18 данной статьи для такого базового отчетного (налогового) периода. Для НДС [—] п. 202.1 ст. 202 гл. 12 раздела II НКУ. а) если лицо регистрируется в качестве плательщика налога с иного дня, нежели первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца; |
| б) если налоговая регистрация лица аннулируется в иной день, нежели последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования. Для налога на прибыль [—] 152.9.2. В случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве плательщика налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода | ||
| 105 | Представление уточняющего расчета в случае отсутствия декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки | П. 49.2 и п. 50.1 ст. 49, 50 гл. 2 раздела II НКУ, 49.2. Плательщик налогов обязан за каждый установленный данным Кодексом отчетный период представлять налоговые декларации относительно каждого отдельного налога, плательщиком которого он является, в соответствии с данным Кодексом независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде. 50.1. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 данного Кодекса) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных данной статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены. Плательщик налогов, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 данной статьи: а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета; б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по данному налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу |
| 106 | Представление уточняющего расчета до предельного срока представления налоговой декларации | Абз. 6 п. 50.1 ст. 50 гл. 2 раздела II НКУ. Если после представления декларации за отчетный период плательщик налогов представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в данном пункте, не применяются |
| 1 | 2 | 3 |
| 107 | Представление уточняющего расчета, период уточнения в котором больше срока давности | П. 102.1 ст. 102 гл. 9 раздела II НКУ. Контролирующий орган, кроме случаев, определенных пунктом 102.2 данной статьи, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств плательщика налогов в случаях, определенных данным Кодексом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была представлена позднее,— за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, плательщик налогов считается свободным от такого денежного обязательства, а спор в отношении такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке |
| 108 | Заполнена и представлена отчетность не в полном объеме (представление декларации без оригинала таможенных деклараций (экземпляры декларанта) на бумажных носителях) | Для НДС — п. 200.8 ст. 200 раздела V НКУ. К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения, а также оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), которые подтверждают вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины |
| 109 | Представление отчетности плательщиками налогов, которые относятся к крупным и средним предприятиям, на бумажных носителях | П. 49.4 ст. 49 раздел II. Плательщики налогов, которые относятся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган государственной налоговой службы в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством |
| 110 | Представление плательщиком НДС налоговой отчетности по НДС, не соответствующей отчетному периоду, установленному для каждого конкретного плательщика | П. 202.2 ст. 202 раздела V НКУ. Плательщики налога, которые в соответствии с подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 данного Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года могут избрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода представляется налоговому органу вместе с декларацией по итогам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года. 298.2.1. Для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган государственной налоговой службы заявление |
| 111 | Представление уточняющих расчетов в период проведения проверки | 50.2. Плательщик налогов в ходе проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и[ли] сбору, который проверяется контролирующим органом |
| 1 | 2 | 3 |
| 40 | Каждая предыдущая отчетность, которая представлена до предельного срока представления отчетности и была принята ОГНС | Автоматическое (при наличии технической возможности) проставление статуса «к сведению», за исключением декларации по акцизному налогу по импортированным товарам (услугам) один раз в месяц — п. 223.2 ст. 223 НКУ |
| 41 | Ошибка оператора | Статус «К сведению» |
| 501 | Представление плательщиками налоговой отчетности, не соответствующей избранному режиму налогообложения | Для НДС — п. 209.6 и 209.18 ст. 209 раздела V и п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ [—] плательщики налога, которые применяют специальные режимы налогообложения и представляют декларации (сокращенная), (специальная), (перерабатывающего предприятия). Для налога на прибыль п. 2.1, 7.11 ЗУ № 334/94, ст. 133, п. 153.14, ст. 157 НКУ <...> |
| 502 | Представление плательщиками налога отчетности в инспекцию, в которой он не учитывается (кроме НДС) | П. 49.1 ст. 49 раздела II. Налоговая декларация представляется за отчетный период в установленные данным Кодексом сроки органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов |
Комментарий от А. Погребняк
Приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516 утверждены Методические рекомендации относительно приема и компьютерной обработки налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методрекомендации № 516). В результате утратили силу аналогичные Методические рекомендации, утвержденные приказом ГНАУ от 31.12.2008 г. № 827 (далее — Методрекомендации № 827).
Следует отметить, что появление Методорекомендаций № 516 вместо Методрекомендаций № 827 вполне закономерно и даже несколько запоздало. Ведь последние были основаны на нормах Закона «О порядке погашения...», а не НКУ.
На что стоит обратить внимание плательщикам, представляющим налоговую отчетность? Наибольший интерес представляют изменения в порядке приема и регистрации налоговой отчетности.
1. Так, согласно п. 4.2 Методрекомендаций № 516 по налогам и сборам, которые взимались до 01.01.2011 г., но не определены НКУ, уточняющая и не представленная вовремя основная налоговая отчетность составляется по формам, действовавшим до вступления в силу НКУ, и представляется на бумажных носителях.
2. В п. 4.3 Методрекомендаций № 516 мы видим последствия изменений, внесенных в НКУ Законом № 4834- VI (см. «Бухгалтер» № 25’2012, с. 9), в отношении правил подписания декларации, если на предприятии ответственным за ведение бухучета является его руководитель (п/п. 48.5.1 НКУ). В таком случае налоговая декларация подписывается руководителем только за себя (см. по этому поводу также «Бухгалтер» № 5’2011, с. 44–45).
3. Отметим, что в Методрекомендациях № 516 нет ни слова о том, что лицо, непосредственно представляющее налоговую отчетность в орган ГНС, должно предъявлять документы, удостоверяющие его личность. Напомним, что данный вопрос рассматривался в «Бухгалтере» № 25’2011 на с. 47–49, где мы, в том числе и ссылаясь на консультации налоговиков в ЕБНЗ, пришли к выводу о незаконности требования предъявлять такие документы. О том, что налоговая отчетность может представляться посыльным или курьерской службой,— см. письмо ГНСУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695 в «Бухгалтере» № 40’2011 на с. 30–31, а с нюансами представления декларации по почте можно ознакомиться в «Бухгалтере» № 5’2011 на с. 43–44 и в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 44/2011 (см. ее в «Бухгалтере» № 4’2012 на с. 37).
4. В п. 4.4 Методрекомендаций № 516 декларируется (как, впрочем, и в п. 4.2 их предшественника), что отказ в приеме налоговой декларации (например, «отрицательной», «возмещенческой») неприемлем.
Следует отметить, что на практике эта норма работает довольно своеобразно. Так, некоторые налоговики дошли до того, что принимают активное участие в согласовании показателей деклараций (заранее обзванивают плательщиков, в основном крупных, и указывают, какие цифры они хотели бы увидеть в их отчетности).
О том, с какими требованиями можно обращаться в суд, если в приеме декларации отказали,— см. «Бухгалтер» № 42’2011, с. 44–46. А недавно Вадсуд в своем информационном письме от 15.06.2012 г. № 1503/12/13-12 (см. «Бухгалтер» № 28’2012, с. 42–43) сообщил, что суды обязаны рассматривать иски о противоправности отказа в приеме налоговой отчетности независимо от того, насколько точно сформулированы исковые требования.
5. В п. 4.6 Методрекомендаций № 516 подтверждено, что налоговая отчетность принимается с предварительной проверкой наличия и достоверности заполнения всех обязательных реквизитов, как это предусмотрено п. 49.8 НКУ.
Всё бы ничего, если бы не новшество, придуманное ГНС:
«Под проверкой достоверности обязательных реквизитов следует понимать соответствие указанных в декларациях обязательных реквизитов регистрационным данным плательщика из справочников, которые эксплуатируются в ОГНС».
В «Бухгалтере» № 19’2012 на с. 40–41 обращалось внимание на то, что, ссылаясь на п. 48.3 НКУ, налоговики вполне могут отказать в приеме декларации на основании недостоверности такого реквизита, как местонахождение юрлица. Там же приводилась судебная практика по этому вопросу в поддержку как налоговиков, так и юрлиц. Дабы не доводить дело до суда, лучше заранее побеспокоиться о том, чтобы регистрационные данные плательщика своевременно, то есть до представления декларации в ГНС, обновлялись. Так будет дешевле и спокойнее.
6. В Методрекомендациях № 516 указаны причины, по которым налоговая отчетность может быть не признана налоговой декларацией (см. приложение 6).
Среди них указаны основания, которые прямо не вытекают из НКУ. Например, налоговая декларация по НДС может быть не признана таковой, если к ней не прилагаются реестры выданных и полученных налоговых накладных* (код 102) или оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) на бумажных носителях (код 108).
7. При представлении декларации в бумажной форме по желанию плательщика на экземпляре, который остается у него, проставляется штамп «Получено» (п/п. 4.9.1 Методрекомендаций № 516). Ранее, напомним, штамп проставляли всегда, поэтому во избежание недоразумений лучше, чтобы желание по проставлению штампа было выражено, а затем исполнено работником ГНС.
8. При представлении лично плательщиком НДС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях по желанию плательщика распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема и т. п., а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки (п/п. 4.9.1 Методрекомендаций № 516).
Для плательщика наступило время исполнения новых желаний?
9. К тем формам отчетов, порядки составления которых не предусматривают форм уточняющих расчетов (в случае самостоятельного обнаружения ошибки), добавились реестры выданных и полученных налоговых накладных (п/п. 4.18.2 Методрекомендаций № 516). Для подобной отчетности в пределах текущего года уточнения представляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде.
* Хотя в соответствии с п. 9 раздела I Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492 (см. «Бухгалтер» № 5’2012, с. 20 т–21т), копии реестров относятся к налоговой отчетности. Кстати, с этим далеко не всегда соглашались суды (см., например, определение Киевского апелляционного админсуда от 31.05.2012 г. по делу № 2а-14111/11/2670), которые признают, что непредставление реестров — не является основанием для непризнания налоговой отчетности.
