Обобщающая методика
написания методик:
читайте, блин,
Налоговый кодекс!
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 06.07.2012 г. № 593
Обобщающая налоговая консультация
относительно представления
профессиональным торговцем ценными
бумагами налогового расчета суммы дохода,
начисленного (уплаченного)
в пользу плательщиков налога,
а также суммы удержанного из них налога
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями,— Кодекс ;
Приказ Министерства финансов Украины от 22.11.2011 № 1484, Решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 № 1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 24 января 2012 года за № 100/20413 (далее — Методика)*
Согласно абзацу «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса лица, которые в соответствии с данным Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные данным Кодексом для налогового квартала, Налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
В соответствии с п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец.
Пунктом 2.22 Методики предусмотрено, что налоговый агент ежеквартально представляет в установленном порядке в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога.
Согласно п. 1.3 Методики термин «налоговый агент» употребляется в значении термина «налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц», приведенного в п/п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 раздела I Кодекса, и означает торговца ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), который действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога.
В соответствии с п/п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента—юридического лица, которые независимо от организационноправового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV Кодекса.
Согласно абзацу первому п. 2.17 Методики в течение отчетного года в состав месячного налогооблагаемого дохода включается фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная плательщиком налога в составе текущей денежной выплаты по дате фактической выплаты и/или по дате исполнения или расторжения в период до конца такого года договора, заключенного с плательщиком налога, а сумма налога с фактически начисленной (выплаченной) инвестиционной прибыли, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается во всех случаях, приведенных в данном пункте, с учетом удержанных и уплаченных сумм налога в течение расчетного периода до даты фактической выплаты и/или даты выполнения или расторжения договора.
Текущая выплата средств — это полная или частичная выплата дохода в любой операционный день банка в течение отчетного налогового года налоговым агентом по письменно заявленному требованию плательщика налога путем выдачи наличных средств плательщику налога и/или перечисления средств на банковский счет плательщика налога, в том числе в связи с исполнением или расторжением договора, заключенного с плательщиком налога, включая периодическую с заранее обусловленным в договоре порядком выплаты, и/или возврат средств, предварительно перечисленных (внесенных) плательщиком налога торговцу ценными бумагами согласно условиям договора (п. 1.3 Методики).
С учетом изложенного налоговый расчет суммы- дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога представляется профессиональным торговцем ценными бумагами только в случае выплаты (начисления) плательщику налога в течение отчетного периода сумм дохода в виде инвестиционной прибыли.
При этом, в случае если условиями договора предусмотрен порядок выплаты налоговым агентом дохода в виде инвестиционной прибыли плательщику налога в конкретно определенный срок или по его письменно заявленному требованию, то налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога представляется профессиональным торговцем ценными бумагами по итогам отчетного периода, в котором были проведены такие начисления (выплаты).
В соответствии с абзацем четвертым п. 2.17 Методики, если в связи с исполнением или расторжением в период до конца отчетного налогового года договора одновременно не осуществляется текущая выплата средств, то инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом, считается полученной в последний рабочий день срока действия такого договора; налог на доходы физических лиц рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее календарного месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата исполнения или расторжения договора.
Вместе с тем в соответствии с п. 2.19 Методики инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом по результатам отчетного налогового года, считается полученной в последний рабочий день декабря такого года, а налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом до конца января года, следующего за отчетным.
Директор Департамента налогообложения физических лиц
В. Бусарев
* См. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 14–22.— Ред.
