— На всё, что нас вчера спросили,
мы еще позавчера ответили...
Как правильно рассчитать авансовый взнос по налогу на прибыль с дивидендов,
выплаченных страховой компанией
Письмо Государственной налоговой
службы Украины от 26.07.2012 г.
№ 13362/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела запрос относительно порядка расчета и уплаты авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам-резидентам и сообщает, что по данному вопросу страховой компании необходимо было руководствоваться налоговой консультацией, предоставленной письмом Государственной налоговой службы Украины от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217.
Заместитель Председателя А. Игнатов
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо государственной налоговой администрации в г. Киеве относительно уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль на сумму дивидендов, выплаченных страховой компанией, и сообщает следующее.
Подпунктом 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) определено, что кроме случаев, предусмотренных п/п. 153.3.5 данного пункта, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
В соответствии с абзацем третьим п/п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодекса обязанность по начислению и уплате авансового взноса по данному налогу по определенной п. 151.1 ст. 151 данного Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом, независимо от того, является такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога либо имеет льготы по уплате налога, предоставленные данным Кодексом, или в виде применения ставки налога иной, нежели установленная в п. 151.1 ст. 151 данного Кодекса (кроме плательщиков данного налога, подпадающих под действие п. 156.1 ст. 156 данного Кодекса).
Особенности налогообложения страховщика определены в ст. 156 Кодекса, в частности:
в п. 156.1 определены особенности налогообложения прибыли страховщика от осуществления его деятельности;
в п. 156.2 определены особенности налогообложения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.
Учитывая изложенное, в случае если плательщик налога — эмитент корпоративных прав принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), он обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Кодекса.
Если плательщик налога — эмитент корпоративных прав является страховщиком, то он обязан начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную от деятельности, не связанной со страхованием, и от деятельности по исполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. № 1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении». Плательщик налога не обязан начислять и вносить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную от деятельности, определенной в п. 156.1 ст. 156 Кодекса, согласно абзацу третьему п/п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодекса.*
Для определения доли дивидендов от прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, и от деятельности по исполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. № 1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении» необходимо сумму дивидендов пропорционально умножить на удельный вес прибыли за соответствующий год, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, и прибыли за соответствующий год, полученной от деятельности по исполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины от 09.07.2003 г. № 1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении». Полученный результат необходимо умножить на ставку налога.
Заместитель Председателя
С. Лекарь
* То есть от деятельности страховщика, не связанной со страхованием жизни, и не от иной (нестраховой) деятельности.— Ред.
