Возвратная —
помощь
это если подержать на время
Полученная или возвращенная финпомощь не является доходом плательщика ЕН
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216
В соответствии с п/п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 [ Налогового] Кодекса [Украины (далее — Кодекс)] возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату.
Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела XIV Кодекса.
Согласно статье 291 Кодекса упрощенная система налогообложения учета и отчетности — это особый механизм взимания налогов и сборов, который устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов.
Для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (ст. 44 Кодекса).
В соответствии с требованиями п/п. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Кодекса плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей и пятой групп, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.
Форма книги учета доходов утверждена приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 № 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» (далее — Порядок).
Доходом плательщика единого налога физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 статьи 292 Кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности (п. 292.1 ст. 292 Кодекса).
Согласно п. 292.11 ст. 292 Кодекса приведен перечень средств, не включаемых в состав дохода плательщиков единого налога.
В частности, п/п. 3 пункта 292.11 ст. 292 Кодекса установлено, что в состав дохода, определенного данной статьей, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.
С учетом того что возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая плательщику налогов в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсации в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату, получение возвратной финансовой помощи не приводит к увеличению дохода плательщика налога в соответствии с п/п. 3 пункта 292.11 ст. 292 Кодекса.
Налоговые последствия такой операции имеют определенные особенности, обусловленные налоговым статусом заимодавца и сроком возврата финансовой помощи последнему.
В учете лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, налоговые обязательства не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Следовательно, сумма возвращенной возвратной финансовой помощи не включается в доход плательщика единого налога.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что возвратная финансовая помощь в Гражданском кодексе Украины (далее — ГКУ) соответствует договору займа, особенности заключения которого должны соответствовать условиям ст. 1046–1053 ГКУ.
Планируя осуществлять заем, необходимо принимать во внимание следующее: по гражданско-правовой природе возвратная финансовая помощь является займом и согласно п/п. 6.1 п. 1 ст. 4 Закона Украины от 12.07.2001 № 2664 « О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее — Закон) является финансовой услугой. В соответствии с частью первой ст. 5 Закона финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предусмотрено законом, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 1 Закона финансовым кредитом являются средства, которые предоставляются взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты.
Таким образом, предоставить средства взаем под проценты вправе только финансовые учреждения.
Кроме того, в соответствии с п/п. 291.5.1.6 п. 291.5.1 ст. 291 Кодекса не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования ( юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества, кроме сферы страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины « О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Кодекса.
Заместитель Председателя А. Игнатов
Комментарий от А. Погребняк
Об отражении возвратной финпомощи в учете плательщика ЕН ГНСУ уже писала (см. ее письмо от 27.09.2012 г. в «Бухгалтере» № 38’2012 на с. 8-9), так что основные постулаты, изложенные в комментируемом письме от 2013 г., родом из письма от 27.09.2012 г., тем более что оба письма подписаны одним и тем же лицом — замналоговых показателей у лица, предоставившего возвратную финпомощь — как при предоставлении, так и при обратном получении.
Полагаем, что то правильно. Ведь по смыслу п/п. 3 п. 292.11 НКУ рассчитан скорее на плательщика ЕН — заемщика.
При том налоговики даже не привязываются к сроку возврата финпомощи, определенному в п/п. 3 п. 292.11 НКУ, что еще раз подтверждает: их выводи базируются на общем смысле налогового законодательства, а не на конкретной норме НКУ Потому если финпомощь не будет возвращена своевременно, она все равно не считается доходом eдиноналожника — заимодавца.**
Кроме того, в письме от 11.02.2013 г. обращается внимание на то, что ЧПЕНи не имеют права предоставлять средства в заем под проценты. Такая деятельность не соответствует условиям работы на упрощенной системе налогообложения.
Следует отметить, что то весьма неоднозначный вывод. По этому поводу — см. публикацию в «Бухгалтере» № 41’2012 на с. 48-50, в которой приведены аргументы в пользу возможности выдачи процентных займов не финучреждениями, а обычними субъектами хозяйствования.
* См. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 22.
** Выразим надежду на то, что ГНСУ отзовет из ЕБНЗ консультацию, противоречащую письму.
