Трансфертное ценообразование: к чему бизнесу готовиться уже сегодня
Кабмин подал в Парламент законопроект № 2515 о трансфертном ценообразовании, вносящий изменения в Налоговый кодекс Украины (далее — законопроект). Новые правила сейчас активно обсуждаются бизнесом, поскольку ожидается, что законопроект примут в ближайшее время и правила трансфертного ценообразования начнут применяться уже с 01.07.2013 г.
Законопроект предусматривает следующие отличия от действующей редакции п/п 14.1.159 и статьи 39 Налогового кодекса:
— предусмотрено более широкое толкование понятия «связанные лица», вводится более 10 критериев для определения связанности;
— контролируемыми операциями считаются только операции между связанными лицами и операции с лицами, зарегистрированными в зарубежных юрисдикциях, где ставка налога на прибыль более чем на 5% ниже ставки налога на прибыль в Украине (список таких юрисдикций утверждается КМУ), при условии что годовой оборот с одним таким контрагентом равен или превышает 50 млн грн;
— перечень официальных источников информации, которые используются для целей налогового контроля, устанавливается Кабинетом Министров Украины;
— устраняется 20%-ный порог допустимого отклонения договорной цены от рыночной, существующий в Налоговом кодексе на сегодняшний день (за исключением некоторых товарных позиций, по которым законопроект устанавливает 5%-ный порог допустимого отклонения до 2018 года);
— более подробно расписаны методы трансфертного ценообразования (сейчас большинство этих методов в Налоговом кодексе только очерчены);
— вводится специальное требование по документальному подтверждению контролируемых сделок, экономическому обоснованию выбранного метода ценообразования;
— вводится ежегодная отчетность по контролируемым операциям до 1 мая года, следующего за отчетным;
— вводится требование по предоставлению информации о контролируемых сделках по запросу контролирующих органов в течение определенного срока;
— вводятся специальные налоговые проверки налогообложения контролируемых сделок, срок такой проверки составляет 6 месяцев, который может быть продлен еще на 6 месяцев;
— предусматриваются штрафы в размере 5% от суммы контролируемой сделки при непредставлении документов о контролируемой операции, подтверждающих ее осуществление, и за непредставление отчета о контролируемых операциях, а также штраф в размере 100 минимальных заработных плат за непредставление документации;
— вводятся пропорциональные корректировки по контрагентам в рамках одной операции;
— более подробно расписана процедура согласования цен в контролируемых операциях между плательщиком и контролирующим органом.
Мы не исключаем, что законопроект претерпит некоторые изменения до его принятия, но полагаем, что это будут изменения технического характера. В связи с этим, учитывая существенность ожидаемых изменений в ценообразовании (новых правил трансфертного ценообразования), а также объем тех действий, которые необходимо осуществить компаниям, попадающим под действие новых правил, ряд срочных мер необходимо предпринять уже сегодня.
На первом этапе необходимо провести инвентаризацию всех сделок компании и определить, попадает ли какая-либо сделка под определение контролируемых сделок в понимании законопроекта.
При положительном ответе на первый вопрос, -необходимо (а) сопоставить цены, по которым компания продает товары/услуги в пользу связанных лиц, с ценами, установленными для несвязанных лиц, (б) проанализировать, какой из методов трансфертного ценообразования является наиболее целесообразным (экономически обоснованным) для компании, (в) определиться, какие официальные источники информации будут использоваться для сравнения с ценами в контролируемых операциях, а также (г) провести анализ рыночных цен по аналогичным продажам.
Очевидно, что правила трансфертного ценообразования увеличат административную нагрузку на процесс налогового планирования плательщика в отношении планирования цены и подтверждения соответствия уровня цены в контролируемых сделках рыночному уровню.
Не исключаем, что ввиду ожидаемого порога для контролируемых операций в 50 млн грн уже в этом году следует переструктурировать операции с контрагентами таким образом, чтобы уменьшить объем товарных и денежных потоков, адресованных контрагентам (одному отдельно взятому контрагенту), которые являются связанными лицами для плательщика налога или находятся в низконалоговой юрисдикции. Это позволит свести к минимуму объем контролируемых операций, что является совсем нелишним ввиду ожидаемой чехарды с применением новых методов вообще и представляемой отчетностью (штрафами за нее) в частности.
Кроме того, обращаем внимание на то, что наряду с контролируемыми операциями будет продолжать существовать требование к ряду операций, которые формально не являются контролируемыми, в отношении соответствия обычным ценам для целей определения налоговых баз по таким операциям.
Таковыми, например, являются операции с землей, по бесплатной передаче товаров, работ, услуг как в пользу юридических лиц, так и в пользу физических лиц, выплата дивидендов в неденежной форме и ряд других операций.
Будем также следить за судьбой «Заключительных положений» законопроекта, поскольку на сегодняшний день они предусматривают продолжение применения самых широких оснований для обычных цен в отношении НДС, причем до 2018 года. И лишь с 2018 года база обложения для целей НДС, а также налоговый кредит будут определяться на уровне обычных цен только в отношении контролируемых операций.
Елена Вознюк,
Дмитрий Михайленко
