— Рекомендуем...
Ну типа — советуем...
Утверждены приказом Министерства финансов Украины
от 28.03.2013 г. № 433
Методические рекомендации
по заполнению форм финансовой отчетности
I. Общие положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности).
1.2. В настоящих Методических рекомендациях рассматривается вопрос раскрытия информации по статьям баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее — баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее — отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале.
Форма и состав статей финансовой отчетности определяются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 февраля 2013 года № 73, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 года за № 336/22868.*
1.3. Термины, которые используются в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в значениях, приведенных в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
1.4. При составлении финансовых отчетов предприятия могут определять состав статей, по которым раскрывается информация, а именно могут не приводить статьи, которые предусмотрены в формах финансовой отчетности, утвержденных национальными положениями (стандартами), в случае если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также включать в финансовые отчеты дополнительные статьи в порядке, определенном Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в случае если статья соответствует следующим критериям:
информация является существенной;
оценка статьи может быть достоверно определена.
II. Содержание статей баланса
2.1. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
2.2. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.
2.3. Актив отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.
2.4. Расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода.
2.5. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.
2.6. Собственный капитал отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.
2.7. По статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесенных в состав нематериальных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 года № 242, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 02 ноября 1999 года за № 750/4043 (с изменениями). В данной статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.
2.8. По статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа).
2.9. По статье «Основные средства» приводятся стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года за № 288/4509 (с изменениями), а также стоимость основных средств, полученных в доверительное управление либо на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В данной статье также приводится стоимость прочих необоротных материальных активов.
В данной статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разность между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.
2.10. По статье «Инвестиционная недвижимость» отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 02 июля 2007 года № 779, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 года за № 823/14090 (с изменениями). В данной статье приводится справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, определенная на дату баланса. В случае если в соответствии с указанным Положением (стандартом) бухгалтерского учета инвестиционная недвижимость учитывается по первоначальной стоимости, в данной статье приводится ее остаточная стоимость, которая включается в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости и сумма износа (в скобках).
2.11. По статье «Долгосрочные биологические активы» отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года № 790, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 05 декабря 2005 года за № 1456/11736 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 30). В данной статье приводится справедливая стоимость долгосрочных биологических активов. В случае если в соответствии с Положением (стандартом) 30 долгосрочные биологические активы учитываются по первоначальной стоимости, в данной статье приводится их остаточная стоимость, которая включается в итог баланса, при этом в дополнительных статьях отдельно приводятся их первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации (в скобках).
2.12. По статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В данной статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета учитываются методом участия в капитале.
2.13. По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» отражается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
2.14. По статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за № 47/5238 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 17).
2.15. По дополнительной статье «Гудвил» отражается сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединения предприятий», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 июля 1999 года № 163, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23 июля 1999 года за № 499/3792 (с изменениями). Информация относительно стоимости гудвила включается в итог баланса.
2.16. По дополнительной статье «Отсроченные аквизиционные расходы» страховщиками отражается сумма аквизиционных расходов страховщика, которые имели место в течение текущего и/или предыдущих отчетных периодов, но которые относятся к следующим отчетным периодам и признаются в расходах одновременно с признанием соответствующей заработанной премии в течение срока действия страхового договора (контракта). Сумма отсроченных аквизиционных расходов включается в итог баланса.
2.17. По дополнительной статье «Остаток средств в централизованных страховых резервных фондах» страховщиками отражаются средства в централизованных страховых резервных фондах, в частности которые находятся в управлении Моторно-транспортного страхового бюро Украины, но которые принадлежат страховщикам. Информация об остатках средств в централизованных страховых резервных фондах включается в итог баланса.
2.18. По статье «Прочие необоротные активы» приводится стоимость необоротных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы».
2.19. По статье «Запасы» отражается общая стоимость активов, которые признаются запасами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года № 246, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 02 ноября 1999 года за № 751/4044 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 9), в частности которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления в ходе производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.
В случае соответствия признакам существенности может быть отдельно приведена в дополнительных статьях информация о стоимости производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. В итог баланса включается общая стоимость запасов, информация о стоимости отдельных составляющих запасов приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.
2.20. По дополнительной статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.
2.21. По дополнительной статье «Незавершенное производство» отражаются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.
2.22. По дополнительной статье «Готовая продукция» отражаются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, отражаются в составе незавершенного производства.
2.23. По дополнительной статье «Товары» отражается без суммы торговых наценок стоимость остатков товаров, приобретенных предприятиями для дальнейшей продажи.
2.24. По статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно Положению (стандарту) 30.
2.25. В дополнительной статье «Депозиты перестрахования» страховщиками приводится сумма по соглашениям перестрахования, которые характеризуются передачей незначительного страхового риска или отсутствием передачи страхового риска и используются преимущественно как средство оптимизации денежных потоков в краткосрочной и среднесрочной перспективе. Сумма по соглашениям перестрахования включается в итог баланса.
2.26. По дополнительной статье «Векселя полученные» отражается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.
2.27. По статье «Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такая информация приводится в отдельной статье), откорректированная на резерв сомнительных долгов (нетто).
2.28. По статье «Дебиторская задолженность по расчетам по выданным авансам» отражаются сумма авансов, предоставленных другим предприятиям, а также сумма авансового взноса по налогу на прибыль в случаях, предусмотренных законодательством.
2.29. По статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражаются дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. Отдельно приводится дебиторская задолженность по налогу на прибыль.
2.30. По дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам с начисленных доходов» отражается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п. Информация относительно суммы указанной задолженности включается в итог баланса.
2.31. По дополнительной статье «Дебиторская задолженность по расчетам из внутренних расчетов» отражается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.
2.32. По статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается задолженность дебиторов, которая не отражена в отдельных статьях относительно раскрытия информации о дебиторской задолженности или которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.
2.33. Показатели дебиторской задолженности приводятся в балансе по стоимости, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года № 237, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года за № 725/4018 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 10).
2.34. По статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств), а также сумма долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащих погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
2.35. По статье «Деньги и их эквиваленты» отражаются наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег. В данной статье приводятся средства в национальной или иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы.
В случае соответствия признакам существенности отдельно может быть приведена в дополнительных статьях информация о наличности и деньгах на счетах в банке. В итог баланса включается общая сумма денег и их эквивалентов, информация о наличности и деньгах на счетах в банке приводится в дополнительных статьях в пределах общей суммы.
2.36. По статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.
2.37. В дополнительной статье «Доля перестраховщика в страховых резервах» страховщики приводят определенную и оцененную сумму доли перестраховщиков в страховых резервах каждого вида в соответствии с требованиями действующего законодательства. В итог баланса включается общая сумма доли перестрахователя в страховых резервах.
2.38. По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы».
2.39. В разделе III «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и группы выбытия» отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07 ноября 2003 года № 617, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 ноября 2003 года за № 1054/8375 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 27).
2.40. В статье «Зарегистрированный капитал» приводятся зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством.
2.41. В статье «Капитал в дооценках» приводится сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов.
2.42. По статье «Дополнительный капитал» отражаются эмиссионный доход (сумма, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость), стоимость бесплатно полученных необоротных активов, сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала, накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала, и другие составляющие дополнительного капитала.
В случае если информация о размере эмиссионного дохода и накопленных курсовых разницах соответствует признакам существенности, она раскрывается в дополнительных статьях «Эмиссионный доход» и «Накопленные курсовые разницы». В итог баланса включается общая сумма дополнительного капитала.
2.43. В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
2.44. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается либо сумма нераспределенной прибыли, либо сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
2.45. По статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Данная сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
2.46. По статье «Изъятый капитал» хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.
2.47. В дополнительной статье «Прочие резервы» страховщиками приводятся прочие компоненты собственного капитала, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела. Сумма прочих резервов включается в итог баланса.
2.48. В статье «Отсроченные налоговые обязательства» приводится сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) 17.
2.49. В дополнительной статье «Пенсионные обязательства» приводится сумма долгосрочных обязательств, связанных с выплатами по окончании трудовой деятельности. Сумма пенсионных обязательств включается в итог баланса.
2.50. В статье «Долгосрочные кредиты банков» приводится сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.
2.51. В статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия, не включенная в другие статьи, в которых раскрывается информация о долгосрочных обязательствах, в частности обязательствах по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.
2.52. По статье «Долгосрочные обеспечения» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), размер которых на дату составления баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок. В случае если сумма долгосрочных выплат персоналу может быть признана существенной, такая информация приводится в дополнительной статье «Долгосрочные обеспечения расходов персонала». В итог баланса включается общая сумма долгосрочных обеспечений.
2.53. В статье «Целевое финансирование» приводится сумма остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и из других источников, в том числе средств, освобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.
2.54. В дополнительной статье «Благотворительная помощь» приводится остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Информация относительно суммы благотворительной помощи приводится в дополнительной статье в пределах суммы целевого финансирования. В итог баланса включается общая сумма целевого финансирования.
2.55. В дополнительной статье «Страховые резервы» страховщики приводят сумму резерва незаработанных премий, резерва убытков или резерва надлежащих выплат, резерва долгосрочных обязательств и других страховых резервов. В итог баланса включается общая сумма страховых резервов.
2.56. В дополнительной статье «Инвестиционные контракты» страховщики приводят сумму по контрактам, которые создают финансовые активы или финансовые обязательства и имеют юридическую форму договора страхования, но которые не предусматривают передачу страховщику значительного страхового риска, следовательно, не соответствуют определению страхового контракта. Сумма по инвестиционным контрактам включается в итог баланса.
2.57. В дополнительной статье «Призовой фонд» предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения. Сумма призового фонда включается в итог баланса.
2.58. В дополнительной статье «Резерв на выплату джек-пота» предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, приводят остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее. Информация относительно указанной суммы включается в итог баланса.
2.59. По статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам.
2.60. По дополнительной статье «Векселя выданные» отражается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.
2.61. По статье «Текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
2.62. По статье «Текущая кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится в отдельной статье).
2.63. По статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия). В данной статье отдельно приводится текущая кредиторская задолженность по налогу на прибыль.
2.64. По статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
2.65. По статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам по оплате труда» отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.
2.66. По дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам» отражается сумма авансов, полученных от других лиц. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.
2.67. По дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и капитала. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.
2.68. По дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам» отражаются задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п. Информация относительно указанной задолженности включается в итог баланса.
2.69. По дополнительной статье «Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности» страховщики отражают сумму кредиторской задолженности по страховым выплатам, страховым премиям, полученным авансам, сумму кредиторской задолженности перед страховыми агентами, брокерами и посредниками и премий к уплате перестраховщикам, другую кредиторскую задолженность по страховой деятельности. Сумма указанной задолженности включается в итог баланса.
2.70. В статье «Текущие обеспечения» приводится сумма обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, для покрытия расходов, в отношении которых соответствующее обеспечение было создано.
2.71. По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.
2.72. В дополнительной статье «Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков» страховщики приводят неамортизированный остаток комиссионных вознаграждений, получаемых от перестраховщиков, которые были отнесены на будущие периоды для их соответствия премиям, переданным в перестрахование. Информация относительно отсроченных комиссионных доходов от перестраховщиков включается в итог баланса.
2.73. В статье «Прочие текущие обязательства» приводятся суммы обязательств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включенными в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства и обеспечения».
2.74. В разделе IV «Обязательства, связанные с необоротными активами, содержащимися для продажи, и группами выбытия» отражаются обязательства, которые определяются в соответствии с Положением (стандартом) 27.
2.75. В дополнительном разделе V «Чистая стоимость активов негосударственного пенсионного фонда» негосударственные пенсионные фонды приводят разницу между стоимостью активов пенсионного фонда на отчетную дату и суммой обязательств пенсионного фонда, подлежащих исполнению на отчетную дату. Информация относительно указанной стоимости активов включается в итог баланса.
III. Содержание статей отчета о финансовых результатах
3.1. Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.
3.2. В отчете о финансовых результатах приводятся доходы и расходы, которые соответствуют критериям, определенным в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
3.3. По статье «Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в том числе платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости) за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов.
Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, по данной статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг, с учетом соответствующих отчислений.
3.4. В дополнительной статье «Чистые заработанные страховые премии» страховщики приводят сумму страховых премий (платежей, взносов) по договорам страхования и по договорам перестрахования с перестрахователями в течение отчетного периода, которая включает доли страховых премий (платежей, взносов), принадлежащих страховщику, уменьшенную на сумму резерва незаработанных премий на начало отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) и увеличенную на сумму резерва незаработанных премий на конец отчетного периода (за исключением доли перестраховщика) и уменьшенную на общую сумму страховых премий (платежей, взносов), возвращенных страхователям и перестрахователям в течение отчетного периода. Общая сумма чистых заработанных страховых премий учитывается при расчете валовой прибыли (убытка).
3.5. По статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно Положению (стандарту) 9, Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года за № 27/4248 (с изменениями), Положению (стандарту) 30. По данной статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в данной статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего размер джек-пота, не обеспеченный оплатой участия в лотерее.
3.6. По дополнительной статье «Чистые понесенные убытки по страховым выплатам» страховщики отражают разницу между общей суммой убытков по страховым выплатам и суммой возмещения, надлежащей к получению (полученной) от перестраховщика этих убытков. Информация по данной статье учитывается при расчете валовой прибыли (убытка).
3.7. Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.
3.8. По дополнительной статье «Доход (расходы) от изменения в резервах долгосрочных обязательств» страховщики отражают доход (расходы) по результатам уменьшения (увеличения) резервов долгосрочных обязательств и соответствующей доли перестраховщиков, кроме курсовых разниц и приобретения или выбытия дочерних предприятий. Информация по данной статье учитывается при расчете прибыли (убытка) операционной деятельности.
3.9. В дополнительной статье «Доход (расходы) от изменения прочих страховых резервов» страховщики приводят доход (расходы) по результатам уменьшения (увеличения) прочих страховых резервов, кроме курсовых разниц и приобретения или выбытия дочерних предприятий. Информация по данной статье учитывается при расчете прибыли (убытка) операционной деятельности.
3.10. По статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, доход от списания кредиторской задолженности, полученные штрафы, пени, неустойки и т. п.
К данной статье могут приводиться дополнительные статьи:
«Доход от изменения стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости», по которой отражается доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются по справедливой стоимости;
«Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции», по которой отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
К расчетам принимается общая сумма прочих операционных доходов.
3.11. По статье «Административные расходы» отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.
3.12. По статье «Расходы на сбыт» отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров),— расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т. п.
3.13. По статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с Положением (стандартом) 10; потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения следующих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)).
К данной статье могут приводиться дополнительные статьи:
«Расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости», по которой отражаются расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и других), которые оцениваются по справедливой стоимости;
«Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции», по которой отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
К расчетам принимается общая сумма прочих операционных расходов.
3.14. Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.
3.15. По статье «Доход от участия в капитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
3.16. По статье «Прочие финансовые доходы» отра-жаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале).
3.17. По статье «Прочие доходы» отражается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
К данной статье отдельно приводится дополнительная статья «Доход от благотворительной помощи», в которой приводится сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, которая признается в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года за № 860/4153 (с изменениями).
К расчетам принимается общая сумма прочих доходов.
3.18. По статье «Финансовые расходы» отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2006 года № 415, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26 мая 2006 года за № 610/12484 (с изменениями)).
3.19. По статье «Потери от участия в капитале» отражается убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.
3.20. По статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.
3.21. В дополнительной статье «Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи» приводится сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 22 «Влияние инфляции», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 февраля 2002 года № 147, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2002 года за № 269/6557 (с изменениями). Информация по данной статье учитывается при расчете прибыли (убытка) до налогообложения.
3.22. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях.
3.23. По статье «Расходы (доход) по налогу на прибыль» отражается сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, определенная согласно Положению (стандарту) 17.
3.24. По статье «Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения» отражаются соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.
3.25. Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения.
3.26. В разделе II отчета о финансовых результатах приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде.
3.27. В статье «Дооценка (уценка) необоротных активов» приводится сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на сумму уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее произведенных дооценок, отнесения сумм дооценки к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку).
3.28. В статье «Дооценка (уценка) финансовых инструментов» приводится сумма изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 декабря 2001 года за № 1050/6241 (с изменениями).
3.29. В статье «Накопленные курсовые разницы» приводится сумма курсовых разниц, которые в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года № 193, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года за № 515/4736 (с изменениями), отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе.
3.30. В статье «Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий» приводится доля прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведется по методу участия в капитале.
3.31. В статье «Прочий совокупный доход» приводится сумма прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или который не может быть включен в другие статьи, приведенные в данном разделе.
3.32. Прочий совокупный доход до налогообложения определяется как алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода.
3.33. В статье «Налог на прибыль, связанную с прочим совокупным доходом» приводится сумма налога на прибыль, связанную с прочим совокупным доходом.*
3.34. В статье «Прочий совокупный доход после налогообложения» приводится сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль.
3.35. Совокупный доход рассчитывается как алгебраическая сумма чистого финансового результата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения.
3.36. В консолидированном отчете о финансовых результатах отражаются чистый финансовый результат и совокупный доход, который принадлежит собственникам материнской компании и неконтролируемой доли.
3.37. В разделе III отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть за вычетом тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в данном разделе не приводится.
3.38. Раздел IV отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.
3.39. В статье «Среднегодовое количество простых акций» приводится средневзвешенное количество простых акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода.
3.40. В статье «Откорректированное среднегодовое количество простых акций» приводится среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций.
3.41. В статье «Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» приводится показатель, который рассчитывается делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении.
3.42. По статье «Откорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию» отражается показатель, который рассчитывается делением откорректированной чистой прибыли (убытка) на откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении.
3.43. Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию и их корректировка осуществляются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 года № 344, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 30 июля 2001 года за № 647/5838 (с изменениями).
3.44. По статье «Дивиденды на одну простую акцию» отражается показатель, который рассчитывается путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды.
IV. Содержание статей отчета о движении денежных средств
4.1. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, происшедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.
4.2. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.
4.3. В отчете о движении денежных средств развернуто приводятся суммы поступлений и расходов денежных средств предприятия, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.
4.4. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то данные суммы в отчете приводятся отдельно в составе статей относительно соответствующих видов деятельности.
4.5. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.
4.6. В отчете о движении денежных средств, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.
4.6.1. По статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих отчислений из дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный налог, другие отчисления из дохода).
4.6.2. По статье «Поступления от возврата налогов и сборов» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов, отдельно приводятся возмещенные предприятию суммы налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.
4.6.3. По статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц.
Отдельно в дополнительной статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» может быть раскрыта информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций.
4.6.4. По дополнительной статье «Поступления авансов от покупателей и заказчиков» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг).
4.6.5. По дополнительной статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами.
4.6.6. По дополнительной статье «Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах» отражается сумма полученных предприятием процентов* по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.
4.6.7. По дополнительной статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров.
4.6.8. По дополнительной статье «Поступления от операционной аренды» отражаются суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости.
4.6.9. По дополнительной статье «Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений» отражаются суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом.
4.6.10. По дополнительной статье «Поступления от страховых премий» страховщики отражают поступления денег по страховым премиям.
4.6.11. По дополнительной статье «Поступления финансовых учреждений от возврата займов» финансовые учреждения отражают возврат клиентами ранее предоставленных займов.
4.6.12. По статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т. п.
4.6.13. По статье «Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.
4.6.14. По статье «Расходование на оплату труда» отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.
4.6.15. По статье «Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
4.6.16. По статье «Расходование на оплату обязательств по налогам и сборам» отражается общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов.
4.6.17. По дополнительной статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.
4.6.18. По дополнительной статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.
4.6.19. По дополнительной статье «Расходование на оплату обязательств по прочим налогам и сборам» отражаются суммы уплаченных прочих налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному социальному страхованию).
4.6.20. По дополнительной статье «Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).
4.6.21. По дополнительной статье «Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.
4.6.22. По дополнительной статье «Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.
4.6.23. По дополнительной статье «Расходование на оплату обязательств по страховым контрактам» страховщики отражают суммы, уплаченные клиентам по страховым контрактам.
4.6.24. По дополнительной статье «Расходование финансовых учреждений на предоставление займов» финансовые учреждения отражают суммы займов, предоставленных клиентам.
4.6.25. По статье «Прочие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отражения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которая не включена в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств.
4.7. В отчете о движении денежных средств, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.
4.7.1. По статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» отражается прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, приведенный в отчете о финансовых результатах.
4.7.2. По статье «Амортизация необоротных активов» отражается начисленная в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы.
4.7.3. По статье «Увеличение (уменьшение) обеспечений» отражается изменение (по графе «Поступление» — увеличение, по графе «Расход» — уменьшение) в составе обеспечений последующих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.
4.7.4. По статье «Убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» по графе «Поступление» отражаются убытки, по графе «Расход» — прибыли от курсовых разниц в результате перерасчета денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте.
4.7.5. По статье «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций» по графе «Поступление» отражается убыток, по графе «Расход» — прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, прочих долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, прочие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в отчете по отдельной статье).
В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Прибыль (убыток) от участия в капитале», «Изменение стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания», «Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и групп выбытия», «Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций», «Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов».
К расчетам принимается общая сумма по статье.
4.7.6. По дополнительной статье «Финансовые расходы» отражаются расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в статье «Финансовые расходы» отчета о финансовых результатах.
4.7.7. По статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» по графе «Поступление» отражается уменьшение, по графе «Расход» — увеличение статей оборотных активов (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неоперационных оборотных активов), которые произошли в течение отчетного периода. При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются результатом неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. Кроме того, не учитываются изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль и уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет в результате зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также не учитываются изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по налогу на добавленную стоимость, которые являются результатом инвестиционной деятельности.
При определении изменений статей оборотных активов не учитываются уменьшение статей в результате перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности в результате отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности в результате ее погашения.
В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) запасов», «Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов», «Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги», «Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности», «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов», «Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов».
К расчетам принимается общая сумма по статье.
4.7.8. По статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» по графе «Поступление» отражается увеличение, по графе «Расход» — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства» (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», «Текущие обеспечения», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью). При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются результатом неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашения текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов в капитал и т. п.) или исправления ошибок прошлых лет. При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств: по текущему налогу на прибыль в результате его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода; по налогу на добавленную стоимость, который возникает в результате инвестиционной деятельности. При определении суммы увеличения (уменьшения) доходов будущих периодов не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате их образования от операций со средствами целевого финансирования, дальнейшего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования, уменьшения доходов будущих периодов в результате включения в группу выбытия.
В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих данной статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи: «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетами по страхованию», «Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда», «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов», «Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств».
К расчетам принимается общая сумма по статье.
4.7.9. По статье «Денежные средства от операционной деятельности» отражается разница между суммами поступлений и расходов после корректировки налога (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.
4.7.10. По статье «Уплаченный налог на прибыль» отражается использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью.
4.7.11. По дополнительной статье «Уплаченные проценты» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в операционной деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.
4.8. По статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности.
4.9. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статье «Текущие финансовые инвестиции».
4.10. По статье «Поступления от реализации финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (иные, нежели поступления по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).
4.11. По статье «Поступления от реализации необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
4.12. По статье «Поступления от полученных процентов» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, нежели займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.
4.13. По статье «Поступления от полученных дивидендов» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).
4.14. По статье «Поступления от деривативов» отражаются поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность).
4.15. По дополнительной статье «Поступления от погашения займов» предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью.
4.16. По дополнительной статье «Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).
4.17. По статье «Прочие поступления» отражаются поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.
4.18. По статье «Расходование на приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, нежели выплаты по таким инструментам, которые признаются в качестве эквивалентов денежных средств, или по таким, которые содержатся для дилерских или торговых целей).
4.19. По статье «Расходование на приобретение необоротных активов» отражаются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). По данной статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов.
4.20. По статье «Выплаты по деривативам» отражаются выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность).
4.21. По дополнительной статье «Расходование на предоставление займов» предприятиями (кроме финансовых учреждений) отражаются выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью.
4.22. По дополнительной статье «Расходование на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).
4.23. По статье «Прочие платежи» отражаются прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.
4.24. По статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности.
4.25. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечения следующих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства».
4.26. По статье «Поступления от собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.
4.27. По статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью).
4.28. По дополнительной статье «Поступления от продажи доли в дочернем предприятии» отражаются поступления денежных средств от продажи доли в дочернем предприятии, которая не привела к потере контроля.
4.29. По статье «Прочие поступления» отражаются прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.
4.30. По статье «Расходование на выкуп собственных акций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения собственных акций.
4.31. По статье «Расходование на погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.
4.32. По статье «Расходование на уплату дивидендов» отражаются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.
4.33. По дополнительной статье «Расходование на уплату процентов» отражаются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм уплаченных процентов, которые капитализируются.
4.34. По дополнительной статье «Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде» отражается сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде.
4.35. По дополнительной статье «Расходование на приобретение доли в дочернем предприятии» отражаются выплаты денежных средств на приобретение дополнительной доли в дочернем предприятии.
4.36. По дополнительной статье «Расходование на выплаты неконтролируемым долям в дочерних предприятиях» в консолидированном отчете о движении денежных средств отражаются выплаты денежных средств неконтролируемым долям в дочерних предприятиях.
4.37. По статье «Прочие платежи» отражаются платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не включены в предыдущие статьи данного раздела отчета о движении денежных средств.
4.38. По статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности.
4.39. По статье «Чистое движение средств за отчетный период» отражается сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных по статьям: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».
4.40. По статье «Остаток средств на начало года» отражается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.
4.41. По статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.
4.42. В статье «Остаток средств на конец года» приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных по статьям «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.
V. Содержание статей отчета о собственном капитале
5.1. Целью составления отчета о собственном капитале является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.
5.2. Предприятия в графах отчета о собственном капитале, в которых указываются составляющие собственного капитала, приводят только те из них, которые указаны в балансе. В консолидированном отчете о собственном капитале также приводится информация об изменениях в собственном капитале в разрезе неконтролируемой доли.
5.3. Для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому отчету о собственном капитале предприятия прилагают отчет о собственном капитале за предыдущий год.
5.4. По статьям «Остаток на начало года» и «Остаток на конец года» отражают суммы собственного капитала на начало (неоткорректированный остаток) и конец года.
5.5. По статьям «Изменение учетной политики», «Исправление ошибок» и «Прочие изменения» отражаются суммы корректировок, предусмотренных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года за № 392/3685 (с изменениями).
5.6. По статье «Откорректированный остаток на начало года» отражается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.
5.7. По статье «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» отражается сумма чистой прибыли (убытка) из отчета о финансовых результатах.
5.8. По статье «Прочий совокупный доход за отчетный период» отражается сумма прочего совокупного дохода за отчетный период из отчета о финансовых результатах. В дополнительных статьях может приводиться информация о составляющих прочего совокупного дохода, в случае если такая информация соответствует критериям существенности.
5.9. В статьях раздела «Распределение прибыли» приводятся суммы выплат собственникам (дивиденды), данные о направлении прибыли в зарегистрированный капитал и отчислении в резервный капитал. Субъектами государственного (коммунального) сектора экономики в дополнительных статьях приводятся информация о сумме чистой прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в соответствии с законодательством, данные о направлении прибыли в специальные (целевые) фонды и на материальное поощрение.
5.10. В статьях раздела «Взносы участников» приводятся данные о взносах в зарегистрированный капитал предприятия и погашении задолженности по капиталу (изменения неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в зарегистрированный капитал предприятия).
5.11. В статьях раздела «Изъятие капитала» приводятся данные об уменьшении собственного капитала предприятия в результате выкупа акций (долей) собственной эмиссии, перепродажи или аннулирования выкупленных акций (долей), изъятия доли в капитале, уменьшения номинальной стоимости акций или других изменениях в капитале, в частности приобретении (продаже) неконтролируемой доли в дочернем предприятии.
5.12. В статье «Итого изменений в капитале» приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период.
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
* См. «Бухгалтер» № 11’2013, с. 9–35.— Ред.
