Неправильная налоговая накладная
налоговой накладной не является...
…а является туалетной бумагой (возможно — электронной).
Ведение первичных документов в электронном виде
и налоговонакладные нюансы
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 14.12.2012 г. № 7123/0/61-12/18-8515
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ООО относительно ведения первичных документов в электронном виде и сообщает.
Пунктом 6 статьи 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» установлено, что в случае составления и хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами.
Копией документа на бумаге для электронного документа является визуальное представление электронного документа на бумаге, которое удостоверено в порядке, установленном законодательством (ст. 7 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» (далее — Закон)).
В соответствии с п. 85.2 ст. 85 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщик налогов обязан предоставить должностным (служебным) лицам органов государственной налоговой службы в полном объеме все документы, надлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у плательщика налогов после начала проверки.
При этом проверка целостности электронного документа проводится путем проверки электронной цифровой подписи (ст. 12 Закона).
Вместе с тем должностное лицо органа государственной налоговой службы, которое проводит проверку, в случаях, предусмотренных Кодексом, имеет право получать от плательщика налогов копии документов, надлежащих к предмету проверки. Такие копии должны быть заверены подписью плательщика налогов или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии) (п. 85.2 ст. 85 Кодекса).
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 Кодекса налоговая накладная выдается (с суммой налога на добавленную стоимость свыше 10 тыс. грн и на импортированные и подакцизные товары) после ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в течение пятнадцати календарных дней, следующих за датой их выписки.
При этом плательщик налога обязан предоставить покупателю по его требованию налоговую накладную в бумажном или в электронном виде.
Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в ЕРНН и нарушения порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Выявление расхождений данных налоговой накладной и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг.
Кроме того, обобщающей налоговой консультацией, утвержденной приказом ГНС Украины от 16.02.2012 г. № 127, было разъяснено, [что,] в случае если показатели документа, указанные плательщиком при его регистрации в ЕРНН, не соответствуют содержащимся в налоговой накладной, такой документ не может быть исключен из ЕРНН и не может быть основанием для формирования налогового кредита покупателем. При этом плательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН правильно оформленную налоговую накладную, подлежащую включению в реестры выданных и полученных налоговых накладных и отражению в декларациях контрагентов.
Председатель
А. Клименко
От редакции
О требованиях к первичным документам, созданным в электронном виде, было письмо Минфина от 27.01.2012 г. № 31-08410-07-27/1808 в «Бухгалтере» № 13’2012 на с. 28–29.
Приводим его существенную часть:
«Порядок создания, приема и отражения предприятиями в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов установлен Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 № 88 (далее — Положение).
Согласно пункту 2.3 Положения первичные документы, созданные в электронном виде, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.
В соответствии с пунктом 6.4 Положения первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, созданные в форме электронного документа, должны храниться на электронных носителях информации в форме, дающей возможность проверить их целостность на этих носителях, и в течение срока, который не должен быть меньше срока, установленного для соответствующих документов на бумаге.»
В редакционном комментарии к письму отмечалось, что
«первичные документы, надлежащим образом созданные в электронном виде, распечатывать не нужно — достаточно хранить их в целостном состоянии и быть готовым представить их бумажные копии по требованию уполномоченных госорганов».
