Фека... дефека... унидефека... Унификация!
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины
08.01.2013 г. за № 79/22611
Приказ Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1342
О внесении изменений в приказ
Министерства финансов Украины
от 25 ноября 2011 года № 1492
В соответствии с пунктом 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и подпунктом 64 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 08 апреля 2011 года № 446, приказываю:
1. Внести изменения в пункт 1 приказа Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20 декабря 2011 года за № 1490/20228 (с изменениями) (далее — Приказ), изложив его в следующей редакции:
«1. Утвердить формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость:
налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок;
расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины, которые прилагаются».
2. Внести изменения в формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок, утвержденные Приказом, изложив их в прилагаемой новой редакции.
3. Признать утратившими силу формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Приказом, а именно:
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной);
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной);
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия);
уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса);
уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса);
уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса).
4. Внести изменения в Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20 декабря 2011 года за № 1490/20228 (с изменениями), изложив его в прилагаемой новой редакции.
5. Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины (Чмерук Н. А.) и Департаменту налогообложения юридических лиц Государственной налоговой службы Украины (Павелко Л. Г.) в установленном порядке обеспечить:
представление настоящего приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;
обнародование настоящего приказа.
6. Департаменту налогообложения юридических лиц Государственной налоговой службы Украины (Павелко Л. Г.) в трехдневный срок со дня регистрации приказа в Министерстве юстиции Украины обеспечить предоставление Департаменту информатизации и учета плательщиков налогов Государственной налоговой службы Украины (Лаба М. С.) алгоритмов контроля для приема и автоматизированной обработки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
7. Департаменту информатизации и учета плательщиков налогов Государственной налоговой службы Украины (Лаба М. С.) доработать программное обеспечение для приема и автоматизированной обработки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в порядке и сроки, определенные для создания информационных систем.
8. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.(1)
(1) Опубликован в «Офіційному віснику України» № 7/2013 от 05.02.2013 г.— Ред.
9. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра финансов Украины Мярковского А. И. и заместителя Председателя Государственной налоговой службы Игнатова А. П.
Министр Ю. Колобов
Согласовано:
Председатель Государственной
налоговой службы Украины
А. Клименко
Председатель Государственной службы Украины
по вопросам регуляторной политики
и развития предприятия
М. Бродский
Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492
(в редакции приказа Министерства финансов Украины от 17.12.2012 р. № 1342)
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 08.01.2013 г. за № 79/22611
Порядок заполнения
и представления налоговой отчетности
по налогу на добавленную стоимость(1)
(1) Новые формы налоговой отчетности по НДС и приложения к Порядку — см. в блоке «Тема» настоящего выпуска.— Ред.
I. Общие положения
1. Представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация) предусмотрено пунктом 46.1 статьи 46 главы 2 раздела II «Администрирование налогов, сборов (обязательных платежей)» и статьей 203 раздела V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
2. Представление уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (далее — уточняющий расчет) (в случае если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных статьей 102 главы 9 раздела II Кодекса, плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных статьей 50 главы 2 раздела II Кодекса)) предусмотрено пунктом 50.1 статьи 50 главы 2 раздела II Кодекса.
3. Представление копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде предусмотрено пунктом 201.15 статьи 201 раздела V Кодекса.
4. Представление расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, предусмотрено пунктом 208.4 статьи 208 раздела V Кодекса.
5. Все плательщики налога на добавленную стоимость представляют налоговую декларацию с отметкой «0110», в которой отражаются расчеты с бюджетом (далее — декларация 0110).
6. Плательщики налога, которые согласно статье 209 раздела V Кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, кроме декларации 0110 представляют налоговую декларацию с отметкой «0121»/«0122»/«0123» (далее — декларация 0121–0123), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.
7. Плательщики налога — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют требованиям статьи 209 раздела V Кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, кроме декларации 0110 представляют налоговую декларацию с отметкой «0130» (далее — декларация 0130), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, определенные пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса.
8. Плательщики налога — перерабатывающие предприятия, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса применяют особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), кроме декларации 0110 представляют налоговую декларацию с отметкой «0140» (далее — декларация 0140), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются установленного пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса режима с учетом порядка, определенного Кабинетом Министров Украины.
9. Получатели услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, на таможенной территории Украины, которые в соответствии с пунктом 180.2 статьи 180 раздела V Кодекса являются ответственными за начисление и уплату налога в бюджет и не зарегистрированы в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, представляют расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины.
10. К налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая отчетность) относятся:
налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок;
копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде;
расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины.
11. Налоговая отчетность представляется в орган государственной налоговой службы лицом, зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость согласно требованиям раздела V Кодекса, за исключением расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины, который представляется лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, и только за тот отчетный (налоговый) период (календарный месяц), в котором такие услуги получены.
12. Плательщики налога, которые ведут учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Договор о совместной деятельности от __________________№_________________» и указывают название договора.
13. Плательщики налога, которые ведут отдельный налоговый учет хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Договор об управлении имуществом от __________________№_________________» и указывают название договора.
14. Плательщики налога — инвесторы (операторы), которые ведут отдельный налоговый учет, связанный с исполнением соглашения о распределении продукции, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Соглашение о распределении продукции от __________________№_________________» и указывают название Соглашения.
II. Отчетные (налоговые) периоды
и сроки представления декларации
1. Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном статьей 202 раздела V Кодекса, и может равняться одному календарному месяцу, а в случаях, определенных Кодексом,— календарному кварталу, с учетом следующих особенностей:
а) если лицо регистрируется в качестве плательщика налога с иного дня, нежели первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца;
б) если налоговая регистрация лица аннулируется в иной день, нежели последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.
2. Плательщики налога, которые в соответствии с подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 раздела III Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль с 01 апреля 2011 года до 01 января 2016 года, а также плательщики налога, уплачивающие единый налог, могут согласно пункту 202.2 статьи 202 раздела V Кодекса избрать квартальный налоговый период.
3. При избрании квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога, соответствующий критериям, указанным в пункте 2 настоящего раздела, вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в орган государственной налоговой службы заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода. Форма заявления приведена в приложении 1 к настоящему Порядку.
Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года или до:
момента утраты права на применение ставки 0 процентов налога на прибыль;
перехода плательщика налога, применявшего упрощенную систему налогообложения, на уплату других налогов и сборов.
Если плательщик налога вместе с декларацией по итогам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете, указанное выше заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период.
4. Плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период в случае, если в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода такой плательщик:
4.1. утрачивает право на применение ставки 0 процентов налога на прибыль, предусмотренное подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 раздела III Кодекса;
4.2. после применения упрощенной системы налогообложения переходит на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом.
В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, в котором утрачивается право на применение ставки 0 процентов налога на прибыль (для подпункта 4.1 настоящего пункта), или с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов (для подпункта 4.2 настоящего пункта).
О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей налоговой декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход.
5. В соответствии с пунктом 49.18 статьи 49 раздела II и пунктом 203.1 статьи 203 раздела V Кодекса для представления декларации устанавливаются следующие сроки:
5.1. если отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу, декларация представляется в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налога, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
5.2. если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу, декларация представляется в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налогов, в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
III. Порядок оформления
и представления налоговой отчетности
1. Декларация представляется плательщиком в определенный в пункте 5 раздела II настоящего Порядка срок в подразделение органа государственной налоговой службы, которым осуществляется прием налоговой отчетности, по форме, установленной на дату представления.
В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.
2. Декларация представляется в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налога, одним из следующих способов на выбор плательщика налогов:
а) лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;
б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Плательщики налогов, которые относятся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган государственной налоговой службы средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
3. В случае направления декларации по почте плательщик налога обязан осуществить такое отправление в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, установленного пунктом 5 раздела II настоящего Порядка, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.
4. Налоговая отчетность в бумажной форме представляется на листах формата А4, в электронной форме — согласно порядку подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи.
5. Налоговая отчетность в бумажной форме заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности.
В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк (для бумажной формы отчетности).
6. Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
7. В колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета налога на добавленную стоимость, сумма налога указывается в колонке Б.
8. Плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
9. Налоговая отчетность должна быть подписана:
9.1. руководителем плательщика налога или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и представления налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем;
9.2. физическим лицом — плательщиком налогов или его законным представителем;
9.3. лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности, управлении имуществом;
9.4. лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации инвестора (оператора), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с исполнением соглашения о распределении продукции.
10. Представление налоговой отчетности средствами электронной связи в электронной форме осуществляется в соответствии с порядком подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи.
11. В случае утери или порчи почтового отправления либо задержки вручения органу государственной налоговой службы по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае плательщик налогов освобождается от какой-либо ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой налоговой декларации.
Плательщик налогов в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утере или порче почтового отправления обязан направить по почте или предоставить лично (по его выбору) органу государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утере или порче почтового отправления.
12. Независимо от факта утери или порчи такого почтового отправления либо задержки вручения плательщик налогов обязан уплатить сумму налогового обязательства, самостоятельно определенную им в такой налоговой декларации, в течение установленных Кодексом сроков.
13. Декларация 0110 представляется плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.
Декларация 0121 — 0123/0130/0140 представляется плательщиком, применяющим специальные режимы налогообложения или особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость (статья 209 раздела V Кодекса / пункт 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса / пункт 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса), за отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога такую деятельность в отчетном периоде.
В составе декларации представляются предусмотренные настоящим Порядком приложения (в случае заполнения данных по соответствующим строкам декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.
Уточняющие расчеты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (к декларациям 0110/0121–0123/0130/0140) представляются плательщиком в определенных Кодексом случаях.
Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины представляется получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в случае наличия таких операций.
Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к настоящему Порядку) представляется плательщиками в случае наличия у них филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений).
14. Приложениями к декларации являются:
14.1. Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1);
14.2. Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2) (приложение 2);
14.3. Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) (приложение 3);
14.4. Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4) (приложение 4);
14.5. Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5);
14.6. Справка (Д6) (приложение 6) представляется плательщиками, которые заполняют строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов;
14.7. Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д7) (приложение 7);
14.8. Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8);
14.9. Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС9) (приложение 9).
15. Приложения 1, 6, 7, 8 представляются к декларациям 0110/0121–123/0130/0140 при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях.
16. Приложения 2, 3, 4 представляются только к декларации 0110.
17. Приложение 9 представляется к декларациям 0121–0123/0130.
Плательщики, зарегистрированные в качестве субъектов специального режима налогообложения не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов, рассчитывают удельный вес по формуле
| (стр. 6.1 + стр. 8) колонки А | × 100. |
| сумма (стр. 6.1 + стр. 8) колонки А |
* Без учета условной поставки в случае ее наличия.— Офиц. прим.
18. В случае наличия операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (заполнение строки 2.1 декларации) к декларации прилагаются оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта).
Плательщики, представляющие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта) представляют отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде.
В случае если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная таможенная декларация представляется органом государственной таможенной службы органу государственной налоговой службы в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины, в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи в соответствии с законом.
19. При наличии операций по поставке товаров/услуг у предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, к которым применяется льготный режим налогообложения, предусмотренный пунктом 197.6 статьи 197 раздела V или пунктом 8 подраздела 2 раздела XX Кодекса, к декларации прилагается (Д6) (приложение 6).
20. В случае применения плательщиками кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 раздела V Кодекса такие плательщики осуществляют распределение сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита в порядке и по форме в соответствии с таблицей 4 (Д7) (приложение 7).
21. В случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную (нарушения им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) к декларации прилагаются Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) по форме согласно (Д8) (приложение 8) и копии документов, предусмотренных пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса.
Плательщики, представляющие налоговую отчетность в электронном виде, представляют копии таких документов отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде.
22. Налоговая отчетность, представленная плательщиком или его представителем (в бумажном виде, по почте, средствами электронной связи) и заполненная с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 статьи 48 главы 2 раздела II Кодекса, считается непредставленной, о чем плательщик уведомляется в порядке, определенном пунктом 49.11 статьи 49 главы 2 раздела II Кодекса.
23. Отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять декларацию по каким-либо причинам, не определенным статьей 49 главы 2 раздела II Кодекса, в том числе выдвижение любых, не определенных статьей 49 главы 2 раздела II Кодекса предварительных условий относительно такого приема (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену сумм бюджетных возмещений, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.), запрещается.
24. Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога, считается согласованным со дня представления декларации в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете плательщик налога, и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.
25. После представления декларации за отчетный (налоговый) период плательщик налога имеет право до истечения предельного срока представления декларации за такой же период представить новую декларацию с исправленными показателями.
IV. Внесение изменений
в налоговую отчетность
1. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 главы 9 раздела II Кодекса) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.
2. Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного обнаружения ошибок осуществляется в порядке, определенном статьей 50 главы 2 раздела II Кодекса.
3. В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны приобщаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.
4. Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошлых отчетных (налоговых) периодах, в связи с полным или частичным списанием налогового долга.
V. Порядок заполнения
налоговой декларации
1. Декларация состоит из вступительной части, служебных полей, четырех разделов и обязательных приложений.
Плательщиком заполняются вступительная часть, служебные поля, первые три раздела и приложения.
Раздел IV заполняется работниками органов государственной налоговой службы только на оригинале декларации, который остается в органах государственной налоговой службы.
2. Вступительная часть
В специальном поле для отметок о типе декларации (строки 011–012) во второй колонке указывается отметка (×) по строке специального поля, которое соответствует типу декларации. Первая колонка специального поля содержит код типа декларации, третья — название типа декларации.
В специальных полях для отметок строк 0110–0140 указывается отметка (×):
в поле 0110 декларации, в которой отражаются расчеты с бюджетом;
в полях 0121–0123 декларации плательщика налога — сельскохозяйственного предприятия, который применяет специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, для тех видов деятельности, которые осуществляет такое сельскохозяйственное предприятие;
в поле 0130 декларации плательщика налога — сельскохозяйственного предприятия, который соответствует требованиям статьи 209 раздела V Кодекса, но не избрал специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализует молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
в поле 0140 декларации плательщика налога — перерабатывающего предприятия, который согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса применяет особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость за реализованные им молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука).
В специальных полях для отметок 07–08 указывается отметка (×) для предприятий судостроения и самолетостроения соответственно.
В специальном поле для отметок 09 — отметка (×) в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг в рамках соглашений о распределении продукции.
В специальном поле для отметок 10 — отметка (×) предприятиями и организациями, учрежденными общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 процентов среднеучетной численности штатных работников учетного состава и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов по оплате труда, которые относятся в состав затрат производства.
В случае заполнения специального поля для отметок 10 обязательным является представление (Д6) (приложение 6) к декларации с заполнением таблицы 4 «Расчет показателей относительно принадлежности предприятия (организации) к предприятию (организации) инвалидов».
3. Раздел I «Налоговые обязательства»
3.1. По строкам 1–6 колонки А декларации указываются общие объемы поставки отчетного периода, которые облагаются налогом по основной ставке, по нулевой ставке, освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V Кодекса, временно освобождены от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX Кодекса, освобождены от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями), и объемы поставки, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 раздела V Кодекса, и те, которые не облагаются налогом в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса или поставки услуг за пределами таможенной территории Украины.
При определении объема поставки товаров/услуг за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями подпункта 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса и значение термина «поставка услуг» в соответствии с требованиями подпункта 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса.
3.2. В строку 1 декларации включаются облагаемые налогом по основной ставке объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V Кодекса определено на таможенной территории Украины.
3.2.1. По строке 1 декларации 0121–0123 указываются исключительно операции по поставке сельскохозяйственным предприятием произведенных (предоставленных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях.
3.2.2. По строке 1 декларации 0130 указываются исключительно операции сельскохозяйственных предприятий, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности, предусмотренный статьей 209 Кодекса, по поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
3.2.3. По строке 1 декларации 0140 указываются исключительно операции перерабатывающих предприятий за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, изготовленные из поставленных молока или мяса в живом весе, собственно произведенных сельскохозяйственными предприятиями, определенными разделом V Кодекса, другими юридическими и физическими лицами, в том числе физическими лицами — предпринимателями, которые самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную разделом V Кодекса.
3.3. По строке 2 указываются объемы поставки, которые облагаются налогом по нулевой ставке, отдельно операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (строка 2.1) в соответствии с требованиями подпункта 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Кодекса, отдельно прочие операции (строка 2.2) в соответствии с требованиями подпунктов 195.1.2, 195.1.3 пункта 195.1 статьи 195, пункта 211.1 статьи 211 раздела V и пунктов 8, 22 подраздела 2 раздела XX Кодекса.
В декларации 0140 строка 2.1 не заполняется, поскольку в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса перерабатывающее предприятие операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта отражает в декларации 0110.
3.4. Строка 3 заполняется плательщиком, если плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Кодекса.
3.5. По строке 4 указывается объем операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины.
Строка 4 может заполняться только в декларации 0110.
В декларациях 0121–0123/0130/0140 строка 4 не заполняется, поскольку местом поставки сельскохозяйственных услуг, которые являются результатом осуществления деятельности, на которую в соответствии с пунктом 209.17 статьи 209 Кодекса распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, и которые предоставляются непосредственно плательщиком налога — субъектом такого специального режима, является таможенная территория Украины.
3.6. По строке 5 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V Кодекса, временно освобожденных от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX Кодекса и освобожденных в соответствии с международными договорами (соглашениями).
3.7. По строке 6 указывается общий объем облагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение данной строки равно сумме строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4 и 5, и заполняется только колонка А.
Объем операций, являющихся объектом налогообложения, указывается по строке 6.1 и применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению.
3.8. По строке 7 указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.
Строка 7 может заполняться только в декларации с отметкой «0110».
В декларациях 0121–0123/0130/0140 строка 7 не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, не относятся к налоговым обязательствам, которые отражаются в указанных декларациях.
3.9. Корректировка налоговых обязательств отражается по строке 8.
По строке 8.1 отражается увеличение или уменьшение объемов поставки и, соответственно, налоговых обязательств, что осуществляется в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
По строке 8.1.1 отражается увеличение или уменьшение согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставки, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость.
При заполнении этих строк обязательным является представление (Д1) (приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.
По строке 8.2 указываются суммы увеличения налоговых обязательств, которые возникают в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
Строка 8.2 может заполняться только в декларации 0110.
В декларациях 0121–0123/0130/0140 строка 8.2 не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при ввозе на таможенную территорию Украины, не относятся к налоговым обязательствам, которые отражаются в указанных декларациях.
4. Раздел II «Налоговый кредит»
4.1. В раздел II «Налоговый кредит» (строки 10–15 декларации) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с налогом на добавленную стоимость или без налога на добавленную стоимость товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их дальнейшего использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, а также тех, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины, отдельно по направлениям использования (осуществления операций, которые подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения, не являются объектом налогообложения).
4.1.1. В разделе II «Налоговый кредит» декларации 0121–0123 в соответствии с подпунктом 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 раздела V Кодекса отражаются:
а) товары/услуги, которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, которые приобретаются (сооружаются) с целью использования в производстве сельскохозяйственной продукции.
В случае если товары/услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг в общей стоимости всех товаров/услуг, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов.
Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 деклараций 0110 и 0121–0123 соответственно;
б) услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога.
4.1.2. В разделе II «Налоговый кредит» декларации 0130 в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса отражаются:
а) товары/услуги, которые приобретаются сельскохозяйственным предприятием для использования в производстве молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах.
В случае если товары/услуги, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для производства молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг в операциях такого производства и соответственно в других операциях.
Распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 деклараций 0110 и 0130 соответственно;
б) услуги, сопутствующие поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах непосредственно плательщиком налога.
4.1.3. В налоговой декларации 0140 отражаются суммы налогового кредита, возникающие в связи с переработкой и поставкой готовой продукции.
В случае если товары/услуги, необоротные активы, изготовленные или приобретенные, используются перерабатывающим предприятием частично для изготовления такой готовой продукции, а частично для других товаров/услуг, то в соответствии с требованиями подпункта 4 пункта 1 раздела XX Кодекса сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях по изготовлению готовой продукции и соответственно в других операциях.
Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в значения строк 10, 12, 13 деклараций 0110 и 0140 соответственно.
4.2. По строке 12.2 указывается объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров, при таможенном оформлении которых уплата налога на добавленную стоимость была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 раздела XX Кодекса. Данная строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя оплачены.
4.3. По строке 14 (колонка А) указываются объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем ввоза на таможенную территорию Украины товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности, с налогом на добавленную стоимость (строка 14.1) и без налога на добавленную стоимость (строка 14.2).
Строка 14 может заполняться только в декларации 0110.
В декларациях 0121–0123/0130/0140 строка 14 не заполняется.
4.4. По строке 15 (колонка А) указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с налогом на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса (кроме пункта 15), международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины).
При формировании налогового кредита по приобретенным и/или изготовленным необоротным активам, которые одновременно используются в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в абзацах первом и втором пункта 15 подраздела 2 раздела XX Кодекса, нормы статьи 199 раздела V Кодекса не применяются, уплаченные (начисленные) суммы налога на добавленную стоимость по таким необоротным активам включаются в налоговый кредит.
Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для вновь созданного плательщика и/или плательщика, у которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции,— первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.
Соответствующее распределение суммы налога на добавленную стоимость для определения части налогового кредита осуществляется в соответствии с определенной в таблице 1 «Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7) (приложение 7) долей использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Определенная доля использования товаров/услуг
и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется на протяжении текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации.
4.5. Корректировка налогового кредита отражается по строке 16.
4.5.1. По строке 16.1 отражается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения налогового кредита, который был включен в строку 10.1.
4.5.1.1. По строке 16.1.1 отражается увеличение или уменьшение согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость.
4.5.1.2. По строке 16.1.2 отражается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения и налогового кредита, который был включен в строку 15.1. Значение данной строки учитывается при корректировке налогового кредита после перечисления доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года операций и перечисления доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годами, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию).
4.5.1.3. По строке 16.1.3 отражается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения, по которым налог на добавленную стоимость не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.
При заполнении этих строк обязательным является представление (Д1) (приложение 1) к декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.
4.5.2. По строке 16.2 отражается корректировка налогового кредита, связанная с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг.
Такая корректировка проводится исходя из балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном или перерабатывающем производстве, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в соответствии с долей использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий исходя из удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанной в соответствии с требованиями подпункта 209.15.1 статьи 209 раздела V Кодекса):
а) в случае изменения направления использования товаров/услуг, необоротных активов;
б) при регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения.
4.5.3. По строке 16.3 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных или перерабатывающих предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающих предприятий в таможенном режиме экспорта. Значение данной строки переносится из строки 16.3 декларации 0121–0123/0140 в строку 16.3 декларации 0110.
Сумма налога на добавленную стоимость по строке 16.3 деклараций 0121–0123/0140 отражается согласно бухгалтерской справке, в которой такая сумма рассчитывается исходя из фактически уплаченной (начисленной):
поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121–0123),
и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140).
Бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным пунктом 201.11 статьи 201 Кодекса, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящимся в налоговый кредит, с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.
4.5.4. По строке 16.4 отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.
Такой перерасчет осуществляется плательщиком налога по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7) (приложение 7).
Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.
Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию), в порядке и по форме в соответствии с таблицей 3 «Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7) (приложение 7).
Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.
4.5.5. Суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита, и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, могут быть включены в налоговый кредит на основании бухгалтерской справки.
Такая справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным пунктом 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит, с учетом норм пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.
4.5.5.1. По строке 16.5 отражается корректировка, связанная с началом использования указанных в абзаце первом подпункта 4.5.5 настоящего пункта товаров/услуг, необоротных активов полностью в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
4.5.5.2. По строке 16.6 отражается корректировка, связанная с началом использования указанных в абзаце первом подпункта 4.5.5 настоящего пункта товаров/услуг, необоротных активов, частично в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса (кроме пункта 15), международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины).
Расчет доли использования таких товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для вновь созданного плательщика и/или плательщика, у которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции,— за первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.
Соответствующее распределение суммы налога на добавленную стоимость для определения части налогового кредита осуществляется в соответствии с определенной в таблице 1 «Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях» (Д7) (приложение 7) доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Определенная доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов, суммы налога, уплаченные при приобретении и/или изготовлении которых не были включены в состав налогового кредита и/или по которым были определены налоговые обязательства, в налогооблагаемых операциях применяется на протяжении текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 16.6.1 (колонка Б) декларации.
4.6. Раздел III «Расчеты за отчетный период»
4.6.1. Если в результате расчета разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено положительное значение, то заполняется строка 18 декларации.
4.6.2. Если в результате расчета значения разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то заполняется строка 19 декларации.
4.6.3. Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), такая сумма:
в декларации 0110 учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом (отражается по строке 20.1 декларации), а остаток зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается по строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода);
в декларациях 0121–0123/0130/0140 зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается по строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).
Строка 20.1 в декларациях 0121–0123/0130/0140 не заполняется.
4.6.4. Если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение (строка 22 декларации), к декларации 0110 представляется (Д2) (приложение 2).
4.6.5. Плательщики, которые заполнили строку 22 декларации 0110 и в соответствии со статьей 200 раздела V Кодекса имеют право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, осуществляют расчет бюджетного возмещения и представляют к декларации 0110 (Д3) (приложение 3).
Значение строки 3 (Д3) (приложение 3) переносится в строку 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от избранного плательщиком направления возврата суммы бюджетного возмещения (на счет данного плательщика в банке или в уменьшение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих налоговых периодов) такая сумма указывается либо по строке 23.1, либо по строке 23.2, или частично распределяется по строкам 23.1 и 23.2 налоговой декларации 0110.
При этом плательщики налога, которые имеют право на получение бюджетного возмещения и приняли решение о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнена строка 23.1 декларации 0110), представляют к декларации 0110 (Д4) (приложение 4).
В налоговых декларациях 0121–0123/0130/0140 строки 23, 23.1, 23.2 не заполняются.
4.6.6. Остаток отрицательного значения (для декларации 0110 — после бюджетного возмещения) включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается по строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).
4.6.7. Строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который (для декларации 0110 — после бюджетного возмещения) включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной органом государственной налоговой службы.
4.6.8. По строке 25 декларации указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит начислению по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода, и:
уплачивается в общий фонд государственного бюджета — строка 25.1 декларации 0110;
частично уплачивается в специальный фонд государственного бюджета — строка 25.1 декларации 0140;
направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия — строка 25.2 декларации 0121–0123;
частично направляется на специальный счет перерабатывающего предприятия — строка 25.2 декларации 0140;
остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия — строка 25.2 декларации 0130.
VI. Порядок заполнения
уточняющего расчета
1. В графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации исправляемого отчетного периода. В случае если в декларацию за данный отчетный период раньше вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который представлялся к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода.
2. В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления.
3. В графе 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение).
4. В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или строки 23 (23.1 или 23.2), уточняющий расчет представляется за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен как самостоятельный документ или в составе декларации (как приложение к ней). Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 21.2 и соответственно 24 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.
5. В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 24 декларации влияло на значение строки 25 или строки 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены только как самостоятельные документы, поскольку форма декларации предусматривает возможность представления уточняющего расчета как приложения к ней только за один отчетный период, ошибки которого исправляются.
6. В случае исправления показателя строки 20.2 декларации значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором представлен соответствующий уточняющий расчет.
7. Плательщик налогов, который самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан уплатить штраф, начисленный в соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 главы 2 раздела II Кодекса. Сумма начисленного штрафа отражается в графе 6 строки 26.
8. В случае исправления ошибок по строкам представленной ранее декларации, к которым должны приобщаться приложения, к уточняющему расчету должны быть представлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей.
VII. Порядок заполнения
расчета налоговых обязательств,
начисленных получателем услуг,
не зарегистрированным
в качестве плательщика налога
на добавленную стоимость,
которые поставляются нерезидентами,
в том числе их постоянными представительствами,
не зарегистрированными
в качестве плательщиков налогов,
на таможенной территории Украины
1. Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины, заполняется лицами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, которые являются в соответствии с пунктом 180.2 статьи 180 раздела V Кодекса ответственными за начисление и уплату налога в бюджет при получении услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, на таможенной территории Украины.
2. Значение строки 8 расчета отражается в учете по данному налогу органом государственной налоговой службы.
VIII. Особые правила для предприятий
судостроения и самолетостроения
1. Подпункты 4.6.3 и 4.6.4 подпункта 4.6 пункта 4 раздела V настоящего Порядка не распространяются на предприятия судостроения и самолетостроения.
2. При отрицательном значении сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного в предусмотренном пунктом 200.1 статьи 200 раздела V Кодекса порядке, таким предприятиям бюджетное возмещение осуществляется в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором возникло отрицательное значение налога на добавленную стоимость, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 200 раздела V Кодекса. При этом сумма, отраженная по строке 20.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода указанных предприятий, переносится в строку 21.1 налоговой декларации этого же отчетного (налогового) периода.
3. Расчет суммы бюджетного возмещения осуществляется в общеустановленном порядке.
IX. Проверка деклараций
в органе государственной
налоговой службы
1. Налоговые декларации принимаются без предварительной проверки указанных в них показателей.
2. Зарегистрированные в органе государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке.
3. В случае если по результатам проверки не установлено нарушений, делается соответствующая запись в разделе IV декларации.
4. В случае если по результатам проверки установлено нарушение, составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, по форме согласно приложению 3 к настоящему Порядку.
Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней плательщику налогов в порядке, определенном статьей 42 главы 1 раздела II Кодекса.
5. Камеральную проверку данных, заявленных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, орган государственной налоговой службы проводит в течение 30 дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации.
6. При наличии достаточных оснований, перечень которых определен приложением к Постановлению Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 № 1238 «Об утверждении перечня достаточных оснований, предоставляющих налоговым органам право на проведение документальной внеплановой выездной проверки плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения такого плательщика», которые свидетельствуют о том, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, орган государственной налоговой службы имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.
Вывод относительно необходимости проведения документальной внеплановой выездной проверки передается подразделению налогового контроля, о чем делается соответствующая запись в разделе IV декларации.
X. Изменение форм налоговой отчетности
1. В случае изменения форм налоговой отчетности центральный орган государственной налоговой службы, утвердивший такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности.
2. До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу, для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют предыдущие формы деклараций (расчетов).
3. После внесения изменений в нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения центральный орган государственной налоговой службы должен осуществить мероприятия, связанные с обнародованием и введением таких изменений.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
Комментарий от А. Погребняк
Итак, Минфин приказом от 17.12.2012 г. № 1342 изложил в новой редакции формы отчетности по НДС и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок).
Теперь для всех плательщиков НДС (то есть для использующих в своей деятельности обычные правила обложения НДС и для применяющих специальные режимы налогообложения) установлена единая (унифицированная) форма декларации.
В связи с этим формы трех налоговых деклараций (сокращенная, специальная, перерабатывающего предприятия) и соответствующие формы уточняющих расчетов исчезли из обращения.
На какие новшества следует обратить внимание плательщикам НДС?
1. Все плательщики НДС представляют налоговую декларацию с отметкой «0110», в которой отражаются расчеты с бюджетом (п. 5 раздела I Порядка).
2. Плательщики НДС, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства согласно ст. 209 НКУ, помимо декларации «0110» представляют еще и налоговую декларацию с отметкой «0121»/«0122»/«123» (в соответствии с выбранным спецрежимом). В нее включаются только спецрежимные операции (п. 6 раздела I Порядка).
3. Плательщики НДС — сельхозпредприятия, которые соответствуют требованиям ст. 209 НКУ, но не избрали спецрежим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу и другие произведенные ими сельхозпродукты, помимо декларации «0110» представляют еще и налоговую декларацию с отметкой «0130». В нее включаются только операции, определенные пунктом 209.18 НКУ (п. 7 раздела I Порядка).
4. Плательщики НДС — перерабатывающие предприятия, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко и т. п., помимо декларации «0110» представляют налоговую декларацию «0140». В нее включаются только те операции, которые касаются упомянутого режима, с учетом порядка, определенного КМУ (п. 8 раздела I Порядка).
5. Следует отметить, что к налоговой отчетности по НДС, как и раньше, относятся:
налоговая декларация с приложениями к ней;
уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок;
копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде;
расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины.
Правда, благодаря унификации количество указанных документов (а точнее — их разновидностей) существенно уменьшилось.
6. Законно «прописались» в декларации по НДС плательщики налога — инвесторы (операторы), которые ведут отдельный налоговый учет, связанный с исполнением соглашения о распределении продукции, и представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Соглашение о распределении продукции от № » и указывают название Соглашения (п. 14 раздела I Порядка).
Напомним, что Законом от 02.10.2012 г. № 5412-VI в НКУ были внесены изменения: в ст. 14 и п. 180.1, а также в разделе XVIII НКУ поменялись правила, касающиеся обложения соглашений о распределении продукции, в связи с чем возникла необходимость регистрации такого соглашения как отдельного плательщика НДС. На этот момент мы обращали внимание в комментарии к изменениям в «Бухгалтере» № 42’2012 на с. 21.
7. Семья приложений к декларации по НДС пополнилась еще одним детищем, а именно Расчетом удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС9) (п. 14.9 раздела III Порядка). Пополнение в свете унификации весьма логичное, поскольку ранее подобные приложения (ДС3 и ДСп3) представлялись к сокращенной и специальной декларации соответственно.
Следует отметить, что не весь комплект приложений (а их девять) представляется к декларациям с отметками «0110», «0121–0123», «0130» и «0140», что тоже вполне логично и объяснимо.
8. Обращаем внимание на то, что стр. 2.1 декларации по НДС теперь называется «операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины» (ранее в нем значились «экспортные операции») (п. 18 раздела III Порядка). Зачем изменили название строки 2.1? Видимо, это тоже элемент унификации, ведь экспорт — это частный случай вывоза товаров, а к операциям по вывозу относятся также реэкс-порт, беспошлинная торговля, торговля в свободной таможенной зоне. Значит, по строке 2.1 указываются все таможенные режимы, также облагаемые НДС по ставке 0% (п/п. 195.1.1 НКУ).
9. Отразились в налоговой отчетности изменения, внесенные Законом от 24.05.2012 г. № 4834-VI в п. 199.4 НКУ* (п/п. 4.5.1.2 раздела V Порядка). Комментируя их в «Бухгалтере» № 25’2012 на с. 41, мы отмечали, что уточнены правила перерасчета распределения налогового кредита для необоротных активов. В частности, такой перерасчет производится по итогам календарного года, в котором состоялось первоначальное распределение, а затем — по итогам трех следующих лет. Напомним, что раньше такой перерасчет осуществлялся по результатам 12, 24 и 36 месяцев использования активов.
10. В п/п. 4.5.5 раздела V Порядка учтены изменения, внесенные Законом от 24.05.2012 г. № 4834-VI в п. 198.5 НКУ (см. «Бухгалтер» № 25’2012, с. 30). В комментарии к указанному изменению, опубликованному там же на с. 41, отмечалось, что в п. 198.5 нашел отражение вариант, при котором товары/услуги, фактически не давшие налоговый кредит в прошлом, начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. В этом случае плательщик имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит на основании бухгалтерской справки.
Благодаря изменениям, внесенным в п. 4.5 раздела V Порядка, такое возобновление налогового кредита теперь обязательно отражается в декларации по НДС по новым строкам 16.5 и/или 16.6 раздела II «Налоговый кредит».
Обращаем внимание на то, что бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 НКУ, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит, с учетом норм п. 198.6 НКУ, и содержать исчерпывающий их перечень.
По всей видимости, речь идет об исчерпывающем перечне документов, согласно которым проводятся корректировки. Напомним также, что бухгалтерская справка должна содержать обязательные реквизиты первичного документа, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»**. В этой связи напомним, что Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (см. их в «Бухгалтере» № 6’2001 на с. 34–40), признают бухгалтерскую справку первичным документом. Она применяется как для корректировок, связанных с исправлением ошибок, так и для пояснений действий бухгалтера для всевозможных расчетов и корректировок***.
11. Приказ Минфина от 17.12.2012 г. № 1312 вступил в силу с 05.02.2012 г. Когда же первый раз плательщикам НДС необходимо будет отчитываться по новым формам?
Как известно, п. 46.6 НКУ установлено следующее:
«До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения».
Это означает, что, следуя букве Закона, первый раз отчитываться по новым формам отчетности плательщикам НДС необходимо по итогам марта 2013 года**** (а для квартальных плательщиков НДС — по итогам II квартала 2013 года).
Ну, за унификацию! Пережили всё — переживем и это...
* См. «Бухгалтер» № 25’2012, с. 31.
** См. «Бухгалтер» № 1–2’2013, с. 5т .
*** Подробнее — см. «Бухгалтер» № 43’2012, с. 41.
**** Хотя налоговики, скорее всего, напишут, что с февраля. Ждем разъяснений.
