Бракоделы — есть и ТАМ
(стыд и срам, стыд и срам)!
ГНСУ настаивает на корректировке НДС при возврате бракованных товаров нерезиденту
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 21.12.2012 г. № 7541/0/61-12/15-3115
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно некоторых вопросов обложения налогом на добавленную стоимость и сообщает.
В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по:
а) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 данного Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;
б) поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 данного Кодекса;
в) ввозу товаров на таможенную территорию Украины;
г) вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.
Пунктом 198.4 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.
При этом, в случае если плательщик налога, зарегистрированный в качестве плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом обложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, которые входят в состав затрат, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в затраты либо стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V Кодекса (подпункт 139.1.6 пункта 139.1 статьи 139 Кодекса).
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 86 Таможенного кодекса Украины таможенный режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и, в частности, были помещены в таможенный режим импорта и возвращаются нерезиденту — стороне внешнеэкономического договора, согласно которому эти товары помещались в данный режим, в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий данного договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его исполнению.
Согласно подпункту 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 Кодекса операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с пунктом 5 части первой статьи 86 Таможенного кодекса Украины, облагаются по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.
При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины.
Пунктом 9.3 Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1002, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 за № 1402/18697, предусмотрено, что, в случае если плательщиком осуществляются экспортные операции, в графе 3 раздела I «Выданные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных проставляется номер таможенной декларации.
В соответствии с пунктом 3.3 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 № 1492, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 за № 1490/20228, по строке 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указываются объемы поставки, которые облагаются налогом по нулевой ставке:
по строке 2.1 указываются экспортные операции в соответствии с требованиями подпункта 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 Кодекса,
по строке 2.2 — другие операции, которые в соответствии с Кодексом облагаются налогом по нулевой ставке.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 198.3 статьи 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
С учетом указанного при возврате (экспорте) бракованных товаров у <...> не возникает права на налоговый кредит в связи с приобретением таких товаров, поскольку данные товары не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности <...>.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
В комментируемом письме налоговики высказались за необходимость проведения корректировки налогового кредита по «ввозному» НДС в случае возврата бракованных импортных товаров продавцу-нерезиденту.
Похожие разъяснения на этот счет встречаются в консультациях, размещенных в ЕБНЗ, причем в одной из них налоговики настаивают на корректировке налогового кредита по НДС, а в другой — на начислении налоговых обязательств в налоговом периоде, на который приходится вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта (подкатегория 101.08).
В «Бухгалтере» № 23’2013 на с. 40–41 в статье, посвященной возврату нерезиденту некачественного товара, мы проанализировали разъяснения контролирующих органов и обосновали, почему мы не согласны с ними.
(О применении п. 198.5 НКУ в отношении ввозного НДС, когда ввезенные товары начинают использоваться в необлагаемых операциях, см. на с. 40–43 настоящего выпуска.)
