налоговых налогового
Где нет обязательств, никогда не было и кредита
(а если был — уберите тихонько и немедленно!)
Обложение НДС возврата оборудования нерезиденту, полученного в оперативный лизинг
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 29.01.2013 г. № 1389/6/15-3115
Государственная налоговая служба Украины предоставляет информацию относительно обложения налогом на добавленную стоимость операции по возврату оборудования, полученного от нерезидента в оперативный лизинг.
Поскольку предприятием ввозится оборудование на условиях договора оперативного лизинга, заключенного с нерезидентом, такое оборудование будет помещено в таможенный режим временного ввоза. В зависимости от вида ввозимого оборудования в соответствии с п. 206.7 ст. 206 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется условное полное освобождение от налогообложения или условное частичное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 18 Таможенного кодекса Украины (далее — ТКУ).
Условное полное освобождение от налогообложения (п/п. 206.7.1 п. 206.7 ст. 206 НКУ) применяется к товарам и в порядке, которые определены ст. 105 ТКУ, в соответствии с которой в указанный режим помещаются исключительно товары, транспортные средства коммерческого назначения, указанные в ст. 189 ТКУ и в Приложениях B.1–B.9, C, D к Конвенции о временном ввозе (г. Стамбул, 1990 год), на условиях, определенных данными Приложениями, а также воздушные суда, ввозимые на таможенную территорию Украины украинскими авиакомпаниями по договорам оперативного лизинга.
Товары (за исключением подакцизных), не указанные в статьях 105, 189 ТКУ, а также в Приложениях B.1–B.9, C, D к Конвенции о временном ввозе (г. Стамбул, 1990 год) или не соответствующие требованиям указанных Приложений, согласно ст. 106 ТКУ могут помещаться в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от налогообложения (п/п. 206.7.2 п. 206.7 ст. 206 НКУ), который предусматривает за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины таких товаров уплату 3 процентов суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободный оборот на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза (общая сумма начисленного к уплате налога на добавленную стоимость не должна превышать сумму налога на добавленную стоимость, которая подлежала бы уплате при ввозе данного оборудования на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта).
После завершения срока действия договора оперативного лизинга ввезенное оборудование подлежит возврату нерезиденту. Согласно п. 2 части первой ст. 86 ТКУ такая операция является реэкспортом.
В соответствии с п. 206.5 ст. 206 НКУ операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
При этом если плательщик налога приобретет (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 НКУ).
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Напомним, что вообще позиция ГНСУ, нашедшая свое отражение в ЕБНЗ, состоит в том, что при ввозе оборудования, полученного в оперативный лизинг от нерезидента, возникает право на НК; при вывозе же такого оборудования налоговики, на наш взгляд, незаконно требуют начислять НО.
Однако в ЕБНЗ, судя по всему, речь идет о ввозе арендуемых ОС в таможенном режиме импорта. Здесь же речь идет о режиме временного ввоза, и похоже, что налоговики вообще отказывают во включении в НК ввозного НДС, который оплачивается по частям ежемесячно (в составе упомянутых 3%).
Подробнее о нашем мнении относительно обложения НДС операций по оперативной аренде имущества у нерезидента в свете норм НКУ — см. «Бухгалтер» № 23’2011, с. 38–40.
