Льгота без права отказа
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15
Относительно НДС-льготы
по программной продукции
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела <...> обращение <...> относительно применения норм Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5091-VI «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции»* и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований.
Налоговые льготы по НДС не предоставляются, а определяются исключительно по операциям по поставке товаров и/или услуг и применяются в обязательном порядке без возможности отказаться от их применения.**
В соответствии с пунктом 261подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины операции по поставке программной продукции временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Для целей данного пункта к программной продукции относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
— криптографические средства защиты информации.
Плательщик налога осуществляет отдельный учет операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на операции по поставке программной продукции.
Поскольку в соответствии с действующей нормой Кодекса программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и т. д., поставка услуг по проектированию, изданию, программированию, тестированию, инсталляции, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не может относиться к определению программной продукции.
Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации.***
Что касается налогообложения операций по -поставке товаров (дисков, компьютеров) с записанным/установленным на них растиражированным программным обеспечением, то такая операция не может рассматриваться как поставка программной продукции (результат компьютерной программы).****
Заместитель Председателя А. Игнатов
* См. «Бухгалтер» № 34’2012, с. 12–14.— Ред.
** См. по этому поводу, например, письмо ГНАУ от 20.01.2011 г. № 1390/7/16-1517-01, а также наш критический комментарий к нему в «Бухгалтере» № 8’2011 на с. 8–9.— Ред.
*** Об это указывалось в письме ГНСУ от 05.03.2013 г. № 3360/6/15-3115 (см. «Бухгалтер» № 12’2013, с. 17).— Ред.
**** Так скоро дойдет дело до того, что от IT-льготы ничего не останется.— Ред.
