— НДС это наш большой налог
и ваша большая проблема!
Обязательная регистрация действует для налоговой накладной,
сумма налога в которой превышает 10 тыс. грн,
а также при поставке подакцизных товаров
и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины;
на налоговые накладные, которые передаются покупателю,
могут налагаться электронные цифровые подписи/печати;
электронная цифровая подпись для регистрации НН
и для выдачи покупателю должна принадлежать одному лицу
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 28.03.2013 г. № 7454/7/15-33-17-04
Относительно регистрации налоговых накладных
в Едином реестре налоговых накладных
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> о предоставлении разъяснений относительно обращения налоговых накладных в электронной форме и сообщает.
1. Относительно необходимости регистрации всех налоговых накладных в электронной форме в Едином реестре налоговых накладных независимо от суммы
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.
Подтверждением продавцу о приеме его налоговой накладной и/или расчета корректировки в Единый реестр налоговых накладных является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня.
Кроме того, в соответствии с пунктом 11 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ регистрация налоговых накладных плательщиками налога на добавленную стоимость — продавцами в Едином реестре налоговых накладных с первого января 2012 года вводится для плательщиков данного налога, у которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет свыше 10 тысяч гривень.
Налоговая накладная, в которой сумма налога на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных.
При этом налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246 (далее — Порядок № 1246), не подлежат регистрации налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном Государственной налоговой службой.
2. Относительно возможности наложения в течение пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления, электронной цифровой подписи/печати на налоговые накладные в электронной форме, независимо от суммы, которые передаются покупателю
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления.
<...>
В соответствии с пунктом 2 Порядка № 1246 внесение сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или расчете корректировки, в Реестр осуществляется путем представления в течение операционного дня указанных документов в электронной форме Государственной налоговой службе с использованием электронной цифровой подписи и внесения соответствующих сведений в Реестр.
Операционный день длится с 00 часов до 23-х часов.
В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка № 1246 продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном Государственной налоговой службой, с использованием специализированного программного обеспечения.
После составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме на них налагается электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или электронная цифровая подпись руководителя; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
При отсутствии у продавца должности бухгалтера электронные цифровые подписи должностных лиц плательщика налога налагаются в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись руководителя; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
Продавец, являющийся физическим лицом — предпринимателем, налагает электронную цифровую подпись в следующем порядке: первой — электронную цифровую подпись физического лица — предпринимателя, второй — электронную цифровую подпись, являющуюся аналогом оттиска печати продавца.
После наложения электронной цифровой подписи продавец осуществляет шифрование налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме и направляет их Государственной налоговой службе средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Законов Украины «Об электронной цифровой подписи» и «Об электронных документах и электронном документообороте». Экземпляр налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме хранится у продавца.
3. Относительно действительности налоговой накладной в случае, если электронная цифровая подпись, налагаемая на нее при ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных, и подпись, скрепляющая данную налоговую накладную при ее выдаче покупателю, принадлежат разным лицам
Как было указано выше, в соответствии с пунктом 5 Порядка № 1246 после составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме на них налагается электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога в определенном порядке.
Для делегирования права подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки другому должностному лицу продавец получает средства электронной цифровой подписи в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и представляет налоговому органу по месту регистрации усиленные сертификаты электронной цифровой подписи указанного лица. В таком случае электронные цифровые подписи должностных лиц продавца налагаются в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.
С учетом изложенного электронная цифровая подпись, налагаемая на налоговую накладную при ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных, и подпись, скрепляющая данную налоговую накладную при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи налоговых накладных.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Отвечая на первые два вопроса, ГНСУ ничего революционного не сообщила.
А вот что касается третьего вопроса, то здесь следует быть начеку: электронная цифровая подпись, скрепляющая налоговую накладную при выдаче ее покупателю и налагаемая для регистрации в Едином реестре, должна принадлежать одному лицу. Иначе, судя по всему, налоговики готовы оспаривать действительность налоговой накладной.
