Вексель и банк — близнецы-братья...
и акциз
Об обложении акцизным налогом операций с ЦБ
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 21.02.2013 г. № 2704/6/15-1415-13
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо относительно обложения акцизным налогом операций по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами и сообщает.
В соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на товар.
В связи со вступлением в силу с 03.01.2013 г. Закона Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» (далее — Закон) согласно п/п. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 Кодекса объектами обложения особым налогом являются операции по продаже, обмену или другим способам отчуждения ценных бумаг, где происходит переход права собственности на ценные бумаги, и операции с деривативами, кроме операций, осуществляемых на межбанковском рынке деривативов.
Согласно п/п. 14.1.31 п. 14.1 ст. 14 Кодекса отчу-ждение имущества — это любые действия плательщика налогов, вследствие совершения которых такой плательщик налогов в порядке, предусмотренном законом, утрачивает право собственности на имущество, принадлежащее такому плательщику налогов, или право пользования, в частности, природными ресурсами, которые в определенном законодательством порядке предоставлены ему в пользование.
Следовательно, операции с ценными бумагами, где переход права собственности произошел до вступления в Закона в силу, не подлежат обложению акцизным налогом.*
Обязательства по уплате акцизного налога по операциям по отчуждению ценных бумаг будут возникать в случае перехода права собственности на них после вступления Закона в силу.
В свою очередь, в соответствии с п/п. 213.2.3 п. 213.2 ст. 213 Кодекса не подлежат налогообложению операции с инвестиционными сертификатами, независимо от вида таких операций.
Относительно налогообложения операций с ве-кселями необходимо указать следующее.
В соответствии с п. 3.7 Положения о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины (далее — Положение), утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 16.12.2002 г. № 508, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28.02.2003 г. за № 174/7495, независимо от того, переходит ли право собственности на векселя банка, прием и передача векселей осуществляются банком на основании соответствующих первичных документов, которые должны содержать реестр (опись) векселей.
Если банк принял решение об осуществлении операций с представленными векселями, то после оформления соответствующих первичных документов регистрация движения векселей осуществляется в соответствующем учетном регистре (п. 3.9 Положения).
Учет векселей является формой кредитования банком юридического или физического лица путем приобретения векселя до наступления срока платежа по ним со скидкой (дисконтом) за денежные средства с целью получения прибыли от погашения векселя в полной сумме (п. 6.1 Положения).
Согласно п. 214.8 ст. 214 Кодекса базой обложения особым налогом на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения.
Акцизный налог взимается в размере 1,5 процента от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, которые не находятся в биржевом реестре (п/п. 2151.1.4 п. 215.11 ст. 2151 Кодекса).
Следовательно, при переходе банку права собственности на вексель предъявитель такого векселя является плательщиком акцизного налога** по ставке 1,5 процента от суммы договорной стоимости такого векселя.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Подробнее об акцизном налоге с операций по отчуждению ЦБ и деривативов — см. «Бухгалтер» № 9’2013, с. 36–41.
Напомним: в том материале мы писали, что нормы НКУ, касающиеся ЦБ-акциза, скорее говорят в пользу определения НО по кассовому методу (особенно в свете того, что реальными плательщиками — налоговыми агентами названы профессиональные торговцы ЦБ).
Как видим, налоговики, однако, остались верны своей позиции, изложенной в ЕБНЗ, и требуют определять НО по дате перехода права собственности.
По нашему мнению, такая позиция весьма нелогична и приведет к проблемам на практике.
* Справедливо!— Ред.
** Хотя согласно п. 219.2 НКУ ЦБ-акциз должен перечисляться налоговым агентом — профессиональным торговцем ЦБ (включая банк)…— Ред.
