То, что турок называет «сарай»,
наш называет «дворец»
А то, что даже наш называет «сарай», турок будет долго улучшать…
Ремонт/улучшение арендованных ОФ: налоговые последствия
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 23.01.2013 г. № 1126/6/23-50-0114
<...> В соответствии с п. 146.19 ст. 146 Налогового кодекса Украины (с изменениями и дополнениями, далее — Кодекс), в случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязует или разрешает арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на затраты согласно абзацу второму п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 Кодекса, амортизируется арендатором или концессионером в качестве отдельного объекта в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится ремонтируемый и/или улучшаемый объект оперативной аренды (лизинга) или концессии.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.
В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными п. 146.16 ст. 146 Кодекса для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет амортизируемую стоимость основных средств или затраты на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта (п. 146.20 ст. 146 Кодекса).
Начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда (п. 146.15 ст. 146 Кодекса).
Следовательно, в случае возврата арендатором объекта оперативной аренды/лизинга после окончания действия договора лизинга/аренды плательщик налога — арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает затраты на сумму амортизируемой стоимости ремонта/улучшения объекта аренды, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств. При этом арендодатель не изменяет затраты на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.
Если арендодатель осуществляет компенсацию расходов, понесенных арендатором на ремонт/улучшение объекта оперативной аренды/лизинга, то арендатор включает сумму такой компенсации в доходы по дате их признания согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 Кодекса) и отражает по строке 03.7 «Доходы от операций аренды/лизинга»* приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 № 1213 (далее — Декларация). Арендодатель включает суммы компенсации в состав прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5, п/п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 Кодекса), и отражает по строке 06.4.39 «Прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым разделом III Налогового кодекса Украины прямо не установлены ограничения по отнесению в состав затрат» приложения ІВ к Декларации.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* По нашему мнению, предложение считать эти доходы доходами от операций аренды/лизинга выглядит довольно странно.— Ред.
