Возвратная финпомощь: шпаргалка

«Прибыльные» последствия при получении возвратной финпомощи (далее — ВФП) зависят от того, является ли заимодатель «обычным»/«необычным» плательщиком налога на прибыль, а также учредителем/участником (пп. 135.5.4 — 135.5.5, 14.1.257 НКУ).

ВФП от «обычного» плательщика (не учредителя/участника)

Получение и возврат ВФП в налоговом учете заемщика не отражаются. Последствия возникнут только в том случае, если вы не вернете ВФП до конца отчетного периода (п.п. 135.5.5 НКУ). Напомним, что таким периодом является (п. 152.9 НКУ):

— календарный год — для плательщиков-«годовиков» (п. 152.9 НКУ). То есть у них последствия по ВФП возникнут только в том случае, если ее не вернуть до окончания отчетного года. Например, получил ВФП в октябре — вернул в январе. Налоговики с этим согласны (ответ на вопрос № 2 ОНК № 367 ^*);

— календарный квартал — для «квартальщиков».

«Обычным» плательщиком налога на прибыль считается предприятие, которое уплачивает налог на прибыль по ставке 18 % и не имеет льгот по этому налогу (п. 151.1 НКУ).

В таком случае заемщик должен отразить доход на сумму условных процентов, начисленных на ВФП (или ее часть), которую он не вернул в указанный выше срок (пп. 14.1.257, 135.5.4 НКУ). Начисляют их исходя из учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой ВФП (п.п. 14.1.257 НКУ). Формулу можно представить так:

УП = ВФП_н х (НБУ₁ х Д₁ + НБУ_n х Д_n) : (365 х 100),

где УП — условные проценты;

ВФП_н — остаток ВФП, не возвращенный на конец отчетного периода;

НБУ_n — учетная ставка НБУ, действовавшая в периоде (n) пользования ВФП, %;

Д_n — количество календарных дней (в течение которых действовала одна учетная ставка НБУ) фактического использования не возвращенной на конец периода ВФП — с учетом дня получения такой ВФП;

365 (366 — для високосного года) — количество календарных дней в году.

В декларации такой доход нужно показать в стр. 03.10.1 приложения ІД. Что касается бухгалтерского учета, то в нем данная сумма не отражается.

Налогообложение «годовиком» ВФП от «обычного» плательщика (не учредителя/участника)

Пример

15 сентября 2014 года предприятие «Осень» («годовик») получило от предприятия «Лето» («обычный» плательщик) ВФП в сумме 100 тыс. грн. Вернули ВФП 15 января 2015 года.

УП = 100000 х 12,5 х 108 : 365 : 100 = 3698,63 (грн.).

Бухгалтерский и налоговый учет получения ВФП от «обычного» плательщика

ВФП от неплательщика/«необычного» плательщика (неучредителя/участника)

Здесь последствия возникнут также только в том случае, если ВФП не вернуть до конца отчетного периода (п.п. 135.5.5 НКУ). Но в таком случае в доход попадет вся сумма невозвращенной ВФП (стр. 03.12 приложения ІД). Вместе с тем в периоде ее возврата вы сможете включить эту сумму в расходы (стр. 06.4.36 приложения ІВ). Условные проценты не начисляются (абз. 3 п.п. 135.5.5 НКУ). В бухучете такие доходы также не отражаются.

К неплательщикам/«необычным» плательщикам, в частности, относятся:

• физлица, в том числе предприниматели;

• единоналожники, плательщики ФСН;

• нерезиденты;

• плательщики, применяющие ставку ниже базовой, и «льготники».

Налогообложение ВФП от неплательщика/ «необычного» плательщика (неучредителя/участника)

Пример

15 сентября 2013 года предприятие «Осень» («годовик») получило от предприятия «Лето» (единоналожник) ВФП в сумме 100 тыс. грн. ВФП возвращена 15 января 2014 года.

ВФП от учредителя/участника (юрлица, физлица)

В этой ситуации действуют другие правила. Для обложения ВФП нужно учитывать не только ее возврат на конец отчетного периода, но также истечение 365 календарных дней со дня ее получения. Если заемщик успеет вернуть такую ВФП не позднее 365 календарных дней с даты получения, его налоговые последствия не изменятся (абз. 4 п. 135.5. НКУ).

Но что, если в указанный срок не успеть? В этом случае заемщик должен отразить доход, который будет зависеть от налогового статуса:

1) учредителя/участника-заимодателя — если он «обычный» плательщик, в доход попадают условные проценты. В противном случае — сумма невозвращенной ВФП;

2) самого заемщика — «годовик» или «квартальщик». От этого зависит период (годовой или квартальный), на окончание которого нужно ориентироваться для расчета суммы ВФП.

Налогообложение ВФП от учредителя/участника

Пример

16 сентября 2013 года предприятие «Осень» («годовик») получило от свого учредителя — предприятия «Лето» («обычный» плательщик) ВФП в сумме 100 тыс. грн. ВФП возвращена 23 октября 2014 года.

В данном случае 365-дневный срок с момента получения ВФП истек. На конец отчетного периода (31.12.2013 г.) ВФП не возвращена, поэтому по ней начисляются условные проценты за каждый день фактического использования такой ВФП (п.п. 14.1.257 НКУ), начиная с даты получения займа (ответ на вопрос № 4 ОНК № 367), то есть с 16.09.2013 г. по 31.12.2013 г. В то же время за период с 01.01.2014 г. по 23.10.2014 г. условные проценты не начисляются.

УП = 100000 х (6,5 х 107) : 365 : 100 = 1905,48 (грн.).

Бухгалтерский и налоговый учет получения ВФП от учредителя — «обычного» плательщика

m.kazanova@buhgalter911.com