Расчет корректировки к НН в ситуациях

Замена номенклатуры товаров

Ситуация 1. Предприятие получило предоплату за товар. Однако затем стороны подписали допсоглашение о поставке на эту сумму товаров другой номенклатуры.

Для замены номенклатуры в этой ситуации достаточно просто выписать расчет корректировки (далее — РК). Налоговики с этим полностью согласны (см. подкатегорию 101.07 ЗIР). Заполнять такой РК они предлагают следующим образом:

1) в одной строке со знаком «-» указать показатели «старой» номенклатуры товаров;

2) во второй строке — со знаком «+» показать сведения о фактически поставляемых товарах;

3) в графе 2 нужно назвать причину корректировки — «Зміна номенклатури».

Составить такой РК нужно уже на дату подписания допсоглашения об изменении номенклатуры товаров. При этом учтите: новую налоговую накладную (далее — НН) в таком случае выписывать не нужно.

Правда, напомним, раньше налоговики настаивали на другом подходе. В случае изменения номенклатуры они предлагали при помощи РК «отминусовать» старую номенклатуру, а на новую — выписать новую НН (см. подкатегорию 101.07 ЗІР). Но сегодня эта консультация отменена. Следовать этому подходу или нет — решать вам, но учтите: если и применять его, то только тогда, когда происходит замена номенклатуры уже поставленного товара (т. е. первым событием была поставка товара).

Пример

После отгрузки товаров/услуг изменилась цена

Ситуация 2. Предприятие отгрузило товар, но затем по соглашению сторон его цену снизили. Нужно ли выписывать новую налоговую накладную?

Здесь для корректировки НДС достаточно выписать РК. Сделать это придется на дату подписания допсоглашения. А вот составлять новую НН не нужно, ведь первое событие для этой поставки уже состоялось (товар полностью отгружен, и дальнейшее его движение не предусматривается).

Суды также считают, что РК в этом случае является достаточным основанием для уменьшения/увеличения НДС-обязательств/налогового кредита, а выписывать новую НН безосновательно (определение Киевского апелляционного административного суда от 25.04.2013 г. по делу № 2а-16954/12/2670).

Пример

Цена изменилась после получения частичной предоплаты

Ситуация 3. Предприятие получило частичную предоплату за товар. Затем по допсоглашению цена на товары увеличилась. Как правильно выписать РК?

В первую очередь напомним: при выписке НН на «частичную» пред­оплату в НН указывают количество товаров, отвечающее сумме такой предоплаты. Вместе с тем, в случае увеличения/уменьшения цены, по сути, выйдет, что аванс получен за меньшее (если цена увеличилась) или большее (если цена уменьшилась) количество товаров. Поэтому учтите: в таком случае придется корректировать не только стоимость, но и количество товаров.

Налоговики предлагают отражать такую корректировку одной строкой в РК (см. подкатегорию 101.07 ЗIР). Вместе с тем, данное правило в «нормативке» не закреплено, поэтому, считаем, не будет ошибкой отразить такую корректировку и двумя строками. Для наглядности мы поступим именно так.

Пример

13.10.2014 г. предприятие получило от покупателя аванс за 100 шт. чайников «Tefal» в сумме 36000 грн. (включая НДС — 6000 грн.). Всего по договору планировали поставить 200 чайников по цене 360 грн. за шт. (включая НДС — 60 грн.). Но затем по допсоглашению (подписано 15.10.2014 г.) цену чайников увеличили до 450 грн. за шт. (с учетом НДС — 75 грн.).

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
15102014	Зміна вартості	Чайник Tefal		шт.			+75	100	+7500,00
15102014	Зміна кількості	Чайник Tefal		шт.	-20	375,00			-7500,00
Усього									0
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту									0

 

Цена изменилась после получения 100 %-й предоплаты за услуги

Ситуация 4. Плательщик НДС получил предоплату за услуги, измеряемые только в денежном выражении. В дальнейшем их стоимость была пересмотрена в сторону увеличения. Как заполнить РК?

Эта ситуация схожа с предыдущей. Нужно корректировать и стоимость, и количество услуги. РК при этом нужно составить на дату подписания допсоглашения.

Более того, после корректировки оказалось, что аванс получен не в полной сумме, а частично. В результате этого на сумму доплаты нужно будет выписать еще одну дополнительную НН. Составить такую НН придется на дату первого из событий: получения доплаты или подписания акта предоставленных услуг.

Пример

14.10.2014 г. предприятие получило 100 % аванс за консалтинговую услугу. Изначальная цена этой услуги — 9600 грн. (включая НДС — 1600 грн.). По допсоглашению, подписанному 15.10.2014 г., ее стоимость увеличена на 2400 грн. (включая НДС — 400 грн.).

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
15102014	Зміна вартості	Консультаційні послуги		послуга			+2000	1	+2000
15102014	Зміна кількості	Консультаційні послуги		послуга	-0,2*	10000			-2000
Усього									0
Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту									0

* Сумма определена так: 1 - (8000 грн. : 10000 грн.).

 

При этом на сумму доплаты (2400 грн.) нужно составить новую НН.

Впрочем, иногда в подобной ситуации корректировку по допсоглашению не делают, а по дате доплаты или составления акта выписывают расчет корректировки «Зміна вартості».

Возврат товара с зачислением оплаты за него в счет других поставок

Ситуация 5. Покупатель оплатил товар и получил его. Однако затем товар пришлось вернуть. При этом стороны договорились, что оплата за него не возвращается, а зачисляется в счет оплаты других, еще не отгруженных, товаров. Как заполнить РК?

Если стороны договорились о том, что предоплата за товар не возвращается, а идет в оплату другого товара, то ранее перечисленные денежные средства приобретают статус предоплаты за такой другой товар. По мнению налоговиков, вам в таком случае нужно (см. подкатегорию 101.05 ЗIР):

1) на дату возврата товара составить РК и «отминусовать» отраженную ранее поставку;

2) если на дату возврата ранее полученные средства превращаются в предоплату за другой товар, то нужно составить новую НН.

При этом учтите: если допсоглашения нет, то оснований для составления новой НН и начисления НДС-обязательств нет. И еще одно: предложенный налоговиками механизм не совершенен (нет даты для составления НН) и, в общем-то, вам должно быть достаточно одного РК: в нем одной строкой «отминусовать» поставки, а второй — добавить. Но, по понятным причинам, этот вариант подойдет только тем, кто не жалеет свои нервы.

Додаткова угода до договору купівлі-продажу від 03.09.2014 р. № 34/5.doc Скачать шаблон документа

m.kazanova@buhgalter911.com