«Нехозяйственные» покупки в НДС-учете

В избранном В избранное
Печать
Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Август, 2015/№ 33
Как вы знаете, с 1 июля правила формирования НК изменились. В связи с этим по-новому теперь отражаются в НДС-учете и покупки, предназначенные для нехозяйственной деятельности. Появившийся Закон № 643* внес свою лепту в этот вопрос. Поэтому в сегодняшней статье предлагаем подробно обсудить принятые новшества.
новые НДС-правила

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII.

Уже, должно быть, знакомый всем факт, что с 01.07.2015 г.:

1) весь «входящий» НДС включается в НК (в полной сумме) независимо от дальнейшего назначения использования покупки (п. 198.3 НКУ). Конечно, только при наличии надлежащим образом оформленных и зарегистрированных НН/РК (п. 198.6 НКУ). Ну и, собственно, помним, что период отражения НК зависит от того, своевременно или нет зарегистрирована НН, а также от периода регистрации РК;

Причем отражать НК — теперь ваша обязанность, а не право.

2) а дальше — если покупка предназначена для использования в необъектных/освобожденных/нехозяйственных операциях, НК компенсируется начислением НО (п. 198.5 НКУ). Несложно догадаться, что сделано это для того, чтобы данные СЭА увязывались с данным НДС-декларации.

И вот здесь начинается самое интересное. До вступления в силу Закона № 643 п. 198.5 НКУ требовал начислять НО по необлагаемым/нехозяйственным покупкам только в том случае, если при их приобретении отражался НК (нет НК — нет и НО). Теперь это правило осталось только для тех покупок, которые совершены до 01.07.2015 г. А вот для приобретений после 01.07.2015 г. уточнение «при условии отражения НК» исчезло.

Формально (если читать п. 198.5 НКУ буква в букву) это означает, что по всем покупкам, совершенным после 01.07.2015 г., которые предназначены для использования в необъектных/освобожденных/нехозяйственных операциях, должны обязательно начисляться НО (независимо от того, отражался НК или нет). Поэтому вариант «не отражать НК и не начислять обязательства» не подойдет. Налоговики могут на основании п. 198.5 НКУ все равно доначислить вам НО, даже если вы не отражали НК.

Но есть хорошие новости. Внимание! Налоговики согласны с тем, что по товарам / услугам / необоротным активам, купленным без НДС (как до, так и после 01.07.2015 г.), НО на основании п. 198.5 НКУ не начисляются (см. письмо № 29163**).

** Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

Если товары приобретены без НДС (например, у неплательщика НДС), компенсирующие НО на основании п. 198.5 НКУ не начисляются.

Что сподвигло налоговиков сделать такой вывод, сложно определить. Возможно, общая норма из п.п. 14.1.191 НКУ (определяющая, что считать поставкой), в которой сказано: по товарам, которые предназначены для использования в нехозяйственной деятельности, операция считается поставкой (а значит, и требует начислять НО), только «если плательщик имел право на налоговый кредит».

Но распространяется ли «радушный» подход налоговиков на НК по «проблемным» НН? Пока мы бы не спешили с таким выводом. В той же ситуации с НН, регистрация которой запаздывает, считаем безопаснее НО показать уже в периоде приобретения товаров / услуг / необоротных активов, а НК отразить — по дате возникновения права на него на основании п. 198.6 НКУ (подробнее — в материале на с. 24 этого номера).

Когда начислять НО по п. 198.5 НКУ

В заключительной части п. 198.5 НКУ сказано, что НО по товарам / услугам / необоротным активам, предназначенным для использования в том числе и в нехозяйственных операциях, начисляется на дату их приобретения. В то же время п. 198.5 НКУ разрешает начислить НО и составить сводные НН не позднее последнего числа месяца приобретения товара. Этот момент принципиального значения не имеет — главное, чтобы НО были начислены в том же периоде приобретения.

Базой начисления НО является (п. 189.1 НКУ):

— для товаров/услуг — стоимость их приобретения;

— для необоротных активов — балансовая стоимость.

Если приобретенные товары / услуги / необоротные активы изначально приобретались для облагаемых операций, а затем начинают использоваться в нехозяйственных операциях, то п. 198.5 НКУ разрешает начислять НО на дату начала их фактического использования в таких операциях (что подтверждено первичными бухгалтерскими документами).

Составляем НН

Пункт 198.5 НКУ требует составить не позднее последнего дня отчетного периода (месяца или квартала) сводную НН на все нехозяйственные покупки и зарегистрировать ее в ЕРНН.

НН в этом случае составляется с типом причины «13».

Вместо номенклатуры товаров, в гр. 3 НН налоговики рекомендуют проставлять номера и даты «входящих» НН, которые получены от поставщиков при приобретении товаров / услуг / необоротных активов (письмо № 29163). Подробнее о рекомендации налоговиков по заполнению сводных НН, компенсирующих начисление НК, см. в статье «Налоговая накладная в разъяснениях налоговиков» в текущем номере.

Приобретения по заменителям НН

Проблема здесь в том, что для СЭА чеки и прочие приобретения не учитываются в показателе ∑НаклОтр. В то же время формально, если следовать п. 198.5 НКУ, обязательства по таким приобретениям должны быть начислены, а значит, они попадут в показатель ∑НаклВид (если НН будет зарегистрирована) или ∑Перевищ (если НН не будет зарегистрирована).

В результате это обернется необоснованным уменьшением лимита. Что делать в этом случае? Мы надеемся, что налоговики примут взвешенное решение в отношении чеков и заменителей НН и разрешат не отражать НК по ним и, соответственно, не начислять НО. Хотя, признаем, не начислять НО в этом случае достаточно рискованно.

Отражаем НК и НО в деке и в бухучете

Отражать НК придется в общей стр. 10.1.1 (или 10.1.2). Начисление НО — в стр. 1 (или 1.2).

Начисленные НО включаем в первоначальную стоимость запасов / основных средств как невозмещаемый предприятию налог (п. 9 П(С)БУ 9, п. 8 П(С)БУ 7). Приведем проводки:

№ п/п

Дата

Содержание операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ — ПОЛУЧЕНИЕ ЗАПАСОВ

Основной вариант

1

10.08.2015 г.

Получены запасы от поставщика

100,00

20

631

2

10.08.2015 г.

Отражено право на НК

20,00

644

631

3

10.08.2015 г.

Отражен НК по зарегистрированной поставщиком НН

20,00

641

644

4

11.08.2015 г.

Перечислена поставщику оплата

120,00

311

631

5

31.08.2015 г.

Начислены «компенсирующие» НО

20,00

643

641

6

31.08.2015 г.

Отнесены НО на первоначальную стоимость

20,00

20

643

Упрощенный вариант
(подойдет, если вы четко знаете, что запасы будут использоваться в нехоздеятельности)

1

10.08.2015 г.

Получены запасы от поставщика

120,00

20

631

2

10.08.2015 г.

Отражен НК

20,00

641

644

3

11.08.2015 г.

Перечислена оплата поставщику

120,00

311

631

4

31.08.2015 г.

Начислены «компенсирующие» НО

20,00

644

641

ПЕРВОЕ СОБЫТИЕ — ОПЛАТА

Основной вариант

1

10.08.2015 г.

Перечислена предварительная оплата

120,00

371

311

2

10.08.2015 г.

Отражен НК по зарегистрированной поставщиком НН

20,00

641

644

3

11.08.2015 г.

Получены запасы от поставщика

100,00

20

631

Списан НК

20,00

644

631

4

31.08.2015 г.

Начислены «компенсирующие» НО

20,00

643

641

5

31.08.2015 г.

Отнесены НО на первоначальную стоимость

20,00

20

643

6

31.08.2015 г.

Произведен зачет задолженностей

120,00

631

371

Упрощенный вариант
(подойдет, если вы четко знаете, что запасы будут использоваться в нехоздеятельности)

1

10.08.2015 г.

Перечислена предварительная оплата

120,00

371

311

2

10.08.2015 г.

Отражен НК по зарегистрированной поставщиком НН

20,00

641

644

3

11.08.2015 г.

Получены запасы от поставщика

120,00

20

631

4

31.08.2015 г.

Начислены «компенсирующие» НО

20,00

644

641

5

31.08.2015 г.

Произведен зачет задолженностей

120,00

631

371

 

o.sumcova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить