Речь идет о проекте Обобщающей налоговой консультации относительно обложения доходов физических лиц военным сбором (далее — проект ОНК). Пока сложно сказать, когда же дадут ход этому документу. Но полагаем, что официальная версия будет во многом (если не полностью) совпадать с прототипом. Возможно, какие-то шаги следует предпринять уже сейчас, чтобы потом «не было мучительно больно». Разберем основные подсказки налоговиков в таблице. Но прежде заметим, что в ключевых вопросах (объект, база, плательщики) налоговики полностью подтвердили наши выводы (читайте «Бухгалтер 911», 2015, № 4, с. 13).
Что разъяснили в проекте ОНК? | Как это понимать и чего ждать? |
1. ВС с зарплатного дохода платит работодатель, а с прочих доходов, источник происхождения которых в Украине, — налоговый агент. С иностранных доходов и дохода, полученного не от налогового агента, ВС налогоплательщики платят самостоятельно по итогам декларирования | Если вы получаете доходы от налоговых агентов, то можно спать спокойно (они все сделают за вас). А вот если в течение 2015 года вы получите доходы не от налоговых агентов или иностранные доходы, то придется заполнить декларацию по итогам года и на ее основании уплатить ВС. Главное: за год не забыть об этом. Отметим, что для отражения ВС в декларации ее действующую форму должны «причесать» под новые правила. Если до конца года ничего не изменится, то заплатить ВС в этом случае нужно будет не позднее 29.07.2016 г. (как и НДФЛ с декларируемых доходов) |
2. За неуполномоченное обособленное подразделение головное предприятие платит ВС по своему месту расположения | Ничего неожиданного: такие разъяснения по ВС были и раньше (см. подкатегорию 132.05 ЗІР). За неуполномоченное подразделение ВС платит головное предприятие по своему месту расположения, а уполномоченные обособленные подразделения перечисляют ВС по своему месту. Заметьте, что по НДФЛ все иначе: налог за неуполномоченное подразделение юрлицо платит по месту расположения такого подразделения |
3. Доходы, начисленные до 01.01.2015 г., но выплаченные после этой даты, не облагаются ВС | Речь идет о доходах, которые в прошлом году (т. е. на момент начисления) не облагались ВС, а вот в текущем (на момент выплаты) облагаются ВС. Сюда попадут, например, дивиденды, начисленные в 2014 году, а выплаченные уже в текущем, прошлогоднее наследство и т. д. |
4. Доходы, начисленные после 01.01.2015 г. за периоды до такой даты, облагаются ВС на общих основаниях | Вновь оговоримся: «под удар» попадают доходы, которые на момент выплаты ВС не облагались, а в момент начисления (т. е. после 01.01.2015 г.) включаются в облагаемый доход. Поскольку доходы физлиц облагают в порядке, действующем на момент их начисления, то ВС неизбежен. Это касается, например, дивидендов, начисленных после 01.01.2015 г. за периоды до указанной даты |
5. Для целей взимания ВС применение коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ, не предусмотрено | На наш взгляд, не стоит буквально понимать данное утверждение налоговиков. Да, специальный коэффициент для ВС формально рассчитывать нельзя. Однако для НДФЛ-целей сумму начисленного дохода в неденежной форме определяют с учетом «натурального» коэффициента. Поскольку объекты обложения НДФЛ и ВС фактически совпадают, то определенная таким образом сумма дохода будет и объектом обложения ВС. Заметьте, что при таком варианте ВС уплатить просто не из чего. Выход следующий: попросить физлицо внести сумму ВС в кассу или удержать сумму сбора из зарплаты по заявлению физлица (если неденежный доход получил работник). Учтите: уплатить ВС нужно не позднее банковского дня, следующего за днем предоставления неденежного дохода |
6. Часть дохода от операций с недвижимым имуществом является объектом обложения ВС, поскольку указана в п.п. 164.2.4 НКУ | Обошлось без сюрпризов. Стоимость недвижимости, которая облагается НДФЛ, облагается и ВС. В свою очередь, доход от продажи (обмена) недвижимости в случаях, указанных в п. 172.1 НКУ*, — не облагается ни НДФЛ, ни ВС. Заметьте: ВС удерживается по ставке 1,5 % с договорной (или оценочной, если она больше договорной) стоимости |
* Это доход от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика свыше 3 лет. «Трехгодичное» условие не распространяется на унаследованное имущество. | |
7. Нотариусы контролируют уплату ВС в случае удостоверения договора продажи (обмена) недвижимого и движимого имущества между физлицами, договоров дарения, выдачи свидетельств о праве на наследство. Своевременной считается уплата ВС до нотариального удостоверения сделки | Наследники (одариваемые), которые являются нерезидентами, обязаны уплатить ВС вместе с НДФЛ до выдачи свидетельства о праве на наследство (нотариального удостоверения договора дарения). Резиденты могут уплатить ВС до похода к нотариусу по желанию, а если такого желания нет — то по итогам декларации. ВС с доходов от операций продажи (мены) движимого (недвижимого) имущества по договорам, заключенным между физлицами, которые удостоверяет нотариус, необходимо уплатить до нотариального удостоверения. Нотариусам рекомендуют включать в Налоговый расчет по форме № 1ДФ информацию о суммах уплаченного ВС |
О глобальных разъяснениях по ВС, которые коснулись предпринимателей-общесистемщиков и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, вы можете прочитать в «Бухгалтер 911», 2015, № 6, с. 23.
