перед
налоговиками
Необходимость подачи формы № 20-ОПП связана с п. 63.3 НКУ. Он обязывает плательщиков уведомлять налоговиков обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.
Запомните! Это касается как предприятий, так и предпринимателей — независимо от системы налогообложения (письмо ГНСУ от 21.03.2013 г. № 1684/Н/18-3114). Осуществляется такое уведомление как раз по форме № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 1588, ср. ).
По каким объектам подавать форму № 20-ОПП?
Такими объектами являются имущество и действия, в связи с которыми у плательщика возникает обязанность по уплате налогов и сборов. Они определяются по каждому виду налога/сбора — на основании соответствующих разделов НКУ (п. 63.3 НКУ, п. 8.2 Порядка № 1588*).
* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.
Учитывая это, считаем, что подавать форму № 20-ОПП нужно только по тем объектам, владение/пользование которыми приводит к возникновению объекта налогообложения и, как результат, — к обязанности задекларировать и уплатить налог/сбор.
Пример. Предприятие приобрело земельный участок. Земельный участок согласно ст. 270 НКУ является объектом обложения земельным налогом. Соответственно, у предприятия возник новый объект налогообложения. В этом случае форму № 20-ОПП подать нужно.
Кроме того, ограничить перечень объектов можно было бы только теми, которые регистрируются, создаются, открываются (п. 8.4 Порядка № 1588) — но на этот признак внимания чаще всего не обращают. И в первую очередь налоговики — они, как правило, смотрят на упомянутую обязанность шире, чем того требует НКУ и Порядок № 1588. Об этом, в частности, свидетельствует и консультация в подкатегории 119.11 ЗІР: в ней контролеры настаивают на уведомлении по форме № 20-ОПП обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением.
О таких объектах налогообложения, как товары (работы/услуги), доход, прибыль, обороты от реализации, которые отражаются в соответствующей налоговой отчетности (декларации по НДС, декларации по налогу на прибыль и т. п.), уведомлять в форме № 20-ОПП не нужно (см. подкатегорию 119.11 ЗІР).
Но здесь следует обратить внимание на Справочник типов объектов налогообложения*. Данный Справочник не имеет статуса нормативного документа, но в форме № 20-ОПП ссылка на него есть. В нем назван довольно широкий перечень объектов: от офисов, магазинов, складов до… овощей. Да-да, не удивляйтесь, есть там и такое ☺. Спасает лишь то, что этот Справочник является рекомендуемым (об этом указано в самой форме № 20-ОПП, на этом неоднократно акцентировали внимание и налоговики). Так что присутствие в нем того или иного объекта не является 100 %-м сигналом к подаче формы № 20-ОПП. В общем-то, как и отсутствие не гарантирует того, что эту форму подавать не придется. Например, обогревательные котлы в Справочнике не названы, но несмотря на это, подавать по ним упомянутую форму нужно**. Учитывая это, считаем, что во главу угла нужно ставить связь конкретного объекта с необходимостью декларирования/уплаты налогов/сборов.
* Справочник можно найти на сайте ГФСУ (www.sfs.gov.ua) в разделе «Довідники» / «Типи об’єктів оподаткування».
** Об этом вы можете прочитать в статье «Устанавливаем твердотопливный котел: быть эконалогу или нет?» в журнале «Бухгалтер 911», 2014, № 4.
Дабы закрепить материал, предлагаем посмотреть на несколько примеров.
Подавать / не подавать форму № 20-ОПП?
| Ситуация | Нужно ли подавать форму № 20-ОПП |
| Аренда имущества /передача имущества в аренду | Если следовать нормам НКУ, то подавать форму № 20-ОПП, по идее, не нужно. Ведь сама по себе аренда, в общем случае, не приводит к возникновению объекта обложения (другое дело, если речь идет об аренде земельного участка государственной/коммунальной собственности). Но налоговики настаивают на том, что делать это все-таки нужно. Причем как арендатору, так и арендодателю. Это, в частности, связано с тем, что в форме № 20-ОПП в графе «Стан об’єкта оподаткування» названы такие состояния, как «здається в оренду» и «орендується». Кстати, по окончании срока аренды арендатору и арендодателю снова придется подать ее — в таком случае арендатору в графе «Стан об’єкта оподаткування» нужно указать «об’єкт повернутий власнику» |
| Приобретен токарный станок | Если станок является стационарным источником загрязнения (п.п. 14.1.230 НКУ), то возникает новый объект обложения для эконалога. Поэтому в отношении такого станка нужно подать форму № 20-ОПП. Это же, как мы уже говорили, касается и обогревательных котлов |
| Приобретен автомобиль | Покупка автомобиля могла приводить к возникновению объекта налогообложения разве что в контексте сбора за первую регистрацию транспортного средства (который, кстати, исключается из НКУ). Поэтому, по нашему мнению, форму № 20-ОПП подавать не имеет смысла. Но налоговики на местах считают, что при приобретении автомобиля ее подавать нужно (к слову, автомобиль назван в Справочнике типов объектов налогообложения) |
| Открыт филиал / структурное подразделение | Если сведения о филиале включаются в ЕГР (чаще всего, это именно так), в подаче формы № 20-ОПП необходимости нет (см. подкатегорию 119.11 ЗІР). Другое дело, если в ЕГР данные об этом не заносятся. В таком случае указанную форму подать придется. Это же касается и структурных подразделений |
Когда подавать?
Подать эту форму понадобится в нескольких случаях:
1. После постановки на налоговый учет. В этом случае в форме № 20-ОПП указываются сведения обо всех объектах налогообложения (см. выше). В графе «Код ознаки надання інформації» проставляется код 1 «Первинне надання інформації про об’єкти оподаткування».
Объектов при первичном предоставлении может оказаться много, поэтому напоминаем: таблица подается в числе страниц, достаточном для отражения сведений обо всех из них.
2. При появлении нового объекта налогообложения. В этом случае в графе «Код ознаки надання інформації» ставится код 2 «Надання інформації про новий об’єкт оподаткування».
3. При изменениях в объекте налогообложения: типа/наименования/местонахождения и т. п. (код 3), состояния (код 4), прав на него (код 5). К примеру, форма предусматривает возможные состояния объекта: строится, эксплуатируется, сдается в аренду, арендуется и т. п.
Но здесь учтите: если информация подается в связи с изменением сведений об объекте налогообложения, а именно: при изменении типа, наименования, местонахождения или состояния, в табличной части формы № 20-ОПП рядом с изменившимся реквизитом проставляете в скобках его предыдущее значение. Если же форма № 20-ОПП подается в связи с изменением назначения объекта налогообложения или его перепрофилированием, то информация приводится двумя строками (пп. 8.4 и 8.5 Порядка № 1588):
— в первой указываете данные о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется;
— во второй — обновленную информацию об объекте налогообложения, который создан либо открыт на основе закрытого.
Куда / как / в какой срок подавать?
Подавать форму № 20-ОПП нужно налоговикам лишь по основному месту учета (п. 63.3 НКУ, п. 8.4 Порядка № 1588). Подать ее можно только в бумажной форме — лично или по почте (к слову, последний вариант налоговики прямо подтверждают).
Учтите: подача формы № 20-ОПП в электронном виде не предусмотрена (см. подкатегорию 119.01 ЗІР).
Что касается сроков, то при регистрации, создании или открытии объекта налогообложения подать форму № 20-ОПП нужно в течение 10 рабочих дней после одного из упомянутых событий (п. 8.4 Порядка № 1588). Этот срок применим, в частности, при создании обособленного/структурного подразделения, регистрации движимого/недвижимого имущества. При создании обособленного подразделения с местонахождением за пределами Украины — в течение 10 рабочих дней после создания/регистрации такого подразделения.
В остальных случаях (в частности, когда регистрации/создания/открытия нет) срок подачи формы № 20-ОПП, по идее, не установлен. Только, увы, налоговики так не считают ☹. По их мнению, упомянутый 10-дневный срок начинает отсчитываться с даты оформления договора купли-продажи, аренды или другого документа на право владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения (см. подкатегорию 119.11 ЗІР). Правильным этот подход не назвать, но если хотите избежать проблем, учитывайте его.
По сути, эта же проблема касается и подачи формы № 20-ОПП при изменениях в объекте налогообложения.
Как заполнить?
Разобраться с заполнением формы № 20-ОПП вам поможет следующая таблица:
Заполнение граф формы № 20-ОПП
| Название графы | Что указывается |
| «Код ознаки надання інформації» | Здесь указывают код причины предоставления информации. Такие коды перечислены в поле 5 формы № 20-ОПП (см. выше) |
| «Тип об’єкта оподаткування» | Здесь указывают название типа объекта налогообложения, Если нужного объекта вы там не нашли, его следует определить самостоятельно (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 15, с. 19, подкатегорию 119.11 ЗІР). Например, «майновий комплекс», «нежитлове приміщення» и т. п. |
| «Найменування об’єкта оподаткування» | Его указывают, если объект имеет наименование. К примеру, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине, то в данной графе указывается название такого магазина. Если на предприятии есть несколько одинаковых объектов, не имеющих названия, здесь можно указать их инвентарный номер |
| «Місцезнаходження об’єкта оподаткування» | Указывается адрес, где расположен объект (для недвижимости), или местонахождение / место проживания, если объект — движимое имущество. При изменении местонахождения объекта указывается новое местонахождение |
| «Стан об’єкта оподаткування» | Здесь отражают состояние, в котором находится объект (их перечень см. в форме № 20-ОПП). В частности, это может быть: строится, подготавливается к вводу в эксплуатацию, сдается в аренду, арендуется и т. п. То есть указываете фактическое состояние объекта на момент заполнения формы № 20-ОПП |
| «Вид права на об’єкт» | Указывают правовой режим объекта — его выбирают из перечня, который приведен в форме № 20-ОПП |
| «РРО» | Указывают количество РРО при их наличии на объекте |
| «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» | Графу заполняют, если на объекте осуществляется деятельность, подлежащая патентованию, лицензированию и т. п. Судя по форме № 20-ОПП, в ней нужно указать вид деятельности и срок действия соответствующего документа |
Пример. Если форма № 20-ОПП подается из-за изменения состояния объекта (сдача в аренду своего имущества, ранее использовавшегося в собственной деятельности), ее заполнение может выглядеть так:
Фрагмент формы № 20-ОПП
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 3 | Автолоток | «Мрія» | м. Харків, вул. Полтавський шлях, 122 | Здається в оренду | Право власності |
|
|
20-ОПП_бланк Скачать шаблон документа 
