курсовые
разницы
ФЛП, которые только начинают вести ВЭД, сталкиваются с массой трудностей при учете инвалютных операций. Чтобы облегчить им задачу, мы расскажем, как отразить в Книге УДР экспортный доход, импортные расходы, операции купли-продажи инвалюты и курсовые разницы.
Какой курс использовать?
Все инвалютные операции в учете ФЛП нужно отражать в гривнях. Для пересчета используется официальный курс НБУ, действующий на дату осуществления валютной операции. C 04.04.2014 г. официальный курс НБУ стали обновлять не в полночь (как раньше), а во второй половине дня. Поэтому в течение дня действует два курса НБУ: один — до полудня, а второй — после. Какой из них выбрать? Эта проблема активно обсуждалась в 2014 году, и в результате налоговики пришли к логичному выводу (см. врезку).
Все инвалютные операции пересчитываются в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на 00:00 часов того дня, когда произошла операция (ст. 391 НКУ, письмо Миндоходов от 08.05.2014 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16).
Замечательно, спасибо налоговикам! Так гораздо легче вести учет, чем прыгать от курса к курсу, отслеживая, когда произошла операция: до обеда или после.
Доходы в инвалюте (экспорт)
С курсом мы определились. Теперь надо выяснить, когда записывать инвалютный доход в Книгу УД (УДР).Обычно доход записывается в Книгу УД (УДР) в момент получения денежных средств. Однако валютная выручка — зверь особенный. Она поступает предпринимателю не сразу. Сначала — на распределительный счет банка, а уже оттуда:
— часть ее зачисляется на валютный счет ФЛП (25 %);
— остальная часть (75 %) в гривнях зачисляется на гривневый счет ФЛП, но после того, как банк продаст эту валюту на МВРУ.
Так какую дату считать датой получения выручки: день ее поступления на распределительный счет банка или день ее зачисления на текущие счета ФЛП?
Налоговики советуют отражать выручку в тот день, когда она поступила на текущий счет ФЛП (консультация из подкатегории 107.04 ЗIР). И в какой-то степени в этом есть смысл, так как распределительный счет находится в собственности банка (зачисление на него денег не является выручкой для ФЛП).
Заметим, что консультация из подкатегории 107.04 ЗIР предназначена для единоналожников. Однако изложенные там аргументы вполне применимы и для общесистемщиков. Ведь общесистемщик получает доход только после того, как инвалютная выручка становится его собственностью. А это происходит в момент зачисления денег на счет самого ФЛП, а не на служебно-распределительный счет банка.
Инвалютную выручку записывайте в графу 2 Книги УД (УДР) в день ее зачисления на ваш счет. Гривневый ее эквивалент = гривни, полученные от продажи 75 % инвалюты + 25 % инвалюты х курс НБУ на 00:00 часов того дня, когда инвалюта поступила на ваш счет.
Обратите внимание: в графу 2 Книги УДР должна попадать вся сумма инвалютной выручки, причитающаяся вам по контракту, без уменьшения ее на комиссию банка* (см. подкатегорию 107.04 ЗІР, ср. ).
* У общесистемщиков комиссия банка попадает в расходы, а для единоналожников — роли не играет.
Расходы в инвалюте (импорт)
Когда ФЛП покупает товар за рубежом, у него возникают расходы:
| Расходы на импорт | Как пересчитать расходы в инвалюте в гривни |
| Ввозная пошлина, НДС и при необходимости — акциз | По курсу НБУ на 00:00 часов того дня, когда подана ГТД (ст. 391, пп. 190.1 и 14.2 НКУ) |
| Закупочная стоимость импортного товара (работ, услуг) | По курсу НБУ на 00:00 часов того дня, в который произошло списание валюты со счета ФЛП (для перечисления ее зарубежному поставщику) — п. 177.4, пп. 138.10.4 НКУ |
Эти расходы попадают в графу 6 Книги УДР в момент уплаты денежных средств.
Купля-продажа инвалюты
Начнем с обязательной продажи инвалютной выручки, которую осуществляет сам банк. Тут все просто: часть инвалютной выручки (75 %), еще до того как поступить предпринимателю, продается на МВРУ по установившемуся там курсу. Полученные от ее продажи гривни зачисляются на счет ФЛП.
Именно этот гривневый эквивалент инвалютной выручки и попадает в графу 2 Книги УДР. Поскольку выручка — гривневая, в данном случае попросту неоткуда взяться ни разницам между курсами, ни тем более курсовым разницам.
Но у ФЛП еще есть небольшая часть выручки в инвалюте (25 %). Она находится на его валютном счете. Если он решит добровольно ее продать, то тут как раз и возникнет разница между курсами.
Дело в том, что валюта продается на МВРУ по установившемуся там свободному курсу. А в графе 2 Книги УДР, как вы помните, она числится по курсу НБУ (на день ее получения). Поскольку курс МВРУ обычно выше курса НБУ, то от продажи инвалюты предприниматель получит больше гривень, чем записано в графе 2 Книги УДР в виде валютной выручки. Куда девать эту разницу? Налоговики советуют общесистемщикам включать ее в доход (консультация в подкатегории 104.04 ЗІР). Такой доход называется «положительная разница между курсами».
Общесистемщики записывают положительную разницу между курсами в графу 2 Книги УДР в тот день, когда на текущий счет поступили гривни от продажи инвалюты:
Положительная разница между курсами = (Курс МВРУ - Курс НБУ) х В,
где Курс МВРУ — это курс МВРУ на дату продажи инвалюты; Курс НБУ — это курс НБУ на 00:00 часов того дня, когда инвалютный доход поступил на счет ФЛП; В — сумма проданной инвалюты.
Что касается единоналожников, то им, скорее всего, необязательно включать в доход положительную разницу между курсами. Именно такой вывод напрашивается, исходя из консультаций налоговиков, размещенных в подкатегории 107.04 ЗІР. Но прямого указания на это нет.
На наш взгляд, единоналожникам безопаснее включать в доход положительную разницу между курсами. Но смелые предприниматели могут этого не делать!
Если есть положительная разница между курсами, то по логике вещей должна быть и отрицательная, которая может возникнуть, например при покупке импортного товара (работ, услуг). Ведь покупаем-то мы валюту по курсу МВРУ, а стоимость импортного товара (работ, услуг) включаем в расходы по курсу НБУ. В итоге получается, что на покупку валюты мы потратили больше гривень, чем записали в графу 6 Книги УДР. Чтобы компенсировать это дисбаланс, получившуюся разницу логично было бы включить в расходы.
Но сразу заметим, что налоговики категорически против. Дело в том, что понятия «курсовая разница» и «разница между курсами» неразрывно связаны с бухучетом. А предприниматели, как известно, бухучет не ведут. По этой причине мы бы рекомендовали учитывать отрицательные разницы между курсами только смелым предпринимателям, осторожным — лучше от таких действий воздержаться.
Отрицательная разница между курсами = (Курс НБУ - Курс МВРУ) х В, где Курс МВРУ — это курс МВРУ на дату покупки инвалюты; Курс НБУ — это курс НБУ на 00:00 часов того дня, когда инвалюта была списана со счета ФЛП в оплату импортных товаров (работ, услуг); В — сумма купленной инвалюты.
Что без опаски можно включить в расходы общесистемщика, так это пенсионный сбор, уплачиваемый при купле-продаже инвалюты, а также иные обязательные платежи, связанные с покупкой инвалюты (п. 177.4 и пп. 138.10.4 НКУ).
Обратите внимание: подавая в банк заявку на покупку инвалюты имейте в виду: реально на покупку валюты гривни «уйдут» не ранее третьего операционного дня после их зачисления на специальный аналитический счет банка (постановление НБУ № 758*).
* Постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 01.12.2014 г. № 758.
Курсовые разницы
Осталось разобраться только с курсовыми разницами. Они возникают при переоценке валютных счетов и задолженности в валюте, так как курс НБУ постоянно колеблется. Однако ФЛП не обязаны рассчитывать эти суммы и отражать их в учете, так как для этого необходимо вести бухучет. С этим не спорят и налоговики.
