Изменения весьма впечатляют! Но воплощать налоговую реформу в жизнь придется в несколько этапов. С 01.01.2015 г. заработает основная часть. И только с 01.07.2015 г. — предписания, касающиеся РРО и пива (последнее станет алкогольным напитком). А теперь о самих изменениях.
«Новинок», которые должны были заработать с 01.01.2015 г. изначально, было весьма и весьма… При этом часть из них на этапе первого чтения исключили, а затем... частично снова вернули. Это касается, в частности, новой редакции налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.
В общем, вы понимаете, что из всего этого получилось. Поэтому сейчас уделим время только самым главным из «уцелевших» на момент написания статьи нормам. Разумеется, в следующих номерах наш анализ будет куда более подробным.
Администрирование
Нет объекта декларирования — отчет не подаем. Подавать декларацию следует, только если в периоде возникают объекты налогообложения или имеются показатели, подлежащие декларированию.
В безобъектные и беспоказательные периоды декларацию, в общем случае, подавать не придется.
Исключение: плательщики, имеющие действующую (в т. ч. приостановленную) лицензию на деятельность с подакцизной продукцией.
Проверки. В 2015 и 2016 годах проверки предприятий, учреждений и организаций, предпринимателей с объемом дохода до 20 млн грн. за предыдущий календарный год контролирующими органами осуществляются исключительно с разрешения КМУ, по заявке субъекта хозяйствования о его проверке, согласно решению суда или в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства.
Это ограничение с 01.01.2015 г. не распространяется на проверки субъектов хозяйствования, которые ввозят на таможенную территорию Украины и/или производят и/или реализуют подакцизные товары, на проверки соблюдения законодательства по вопросам наличия лицензий, полноты начисления и уплаты НДФЛ, ЕСВ, возмещения НДС.
Налог на прибыль
Объект обложения. Им будет финансовый результат предприятия, определенный согласно НП(С)БУ или МСФО и скорректированный на разницы путем его увеличения или уменьшения.
В таком случае забудем об обложении возвратной финпомощи в части начисления условных процентов — ведь по бухучету они не проходят. Кроме того, теперь в налоговом учете ремонты основных средств по- участвуют в полном объеме, т. е. по правилам их отражения в бухгалтерском учете.
Предприятия с доходом* не более 20 млн грн. (!) смогут определять объект обложения без корректировки финрезультата на все разницы, сделав об этом пометку в налоговой отчетности (это решение будет беспрерывным в совокупности годов). Исключение составит отрицательное значение объекта обложения. На его сумму финрезультат будет корректироваться в любом случае.
* Доход определяется по правилам бухучета и состоит из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочих операционных доходов, финансовых доходов и прочих доходов.
Как только доход предприятия превысит 20 млн грн., придется объект обложения корректировать на все разницы.
Ставка. Основная ставка останется на прежнем уровне — 18 %.
Отчетный период. Календарный год.
Авансовые взносы по налогу на прибыль. Плательщиками авансовых взносов по налогу на прибыль будут предприятия с доходом больше 20 млн грн. Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов: июнь — май следующего года.
Декларацию по налогу на прибыль (в том числе расчет авансовых взносов) на базовый отчетный период — год придется подать до 1 июня года, следующего за отчетным. Обратите внимание! Такой порядок подачи декларации будет применяться с отчетности за 2015 год.
Согласно «Переходным положениям» в январе — декабре 2015 года, а также январе — мае 2016 года авансовые взносы будут уплачиваться по «старым правилам», а их сумма будет определяться по итогам декларации за 2014 год.
Дивиденды. Как и до 2015 года, при выплате дивидендов придется уплачивать «дивидендный» авансовый взнос. Вот только принцип его уплаты сильно изменился. Уплачивать «дивидендный» авансовый взнос придется лишь с суммы превышения дивидендов над объектом налогообложения за отчетный год, по итогам которого выплачиваются такие дивиденды, денежное обязательство за который погашено.
И еще одно: нардепы все-таки сохранили освобождение от уплаты «дивидендного» авансового взноса при выплате дивидендов физлицам (хотя изначально планировали его убирать).
«Дивидендный» авансовый взнос подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, отраженного в декларации за отчетный год.
НДС
Обязательная НДС-регистрация. Обязательно стать НДСниками придется лицам, у которых общая сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев выше 1 млн грн. (без НДС). Исключение: плательщики единого налога групп 1—3.
Дата регистрации. Уточнены даты регистрации лица плательщиком НДС в каждом конкретном случае регистрации.
Исключения: товары/услуги, цены на которые подлежат госрегулированию, и газ, поставляемый населению.
База НДС-обложения. База для НДС-обязательств при поставке:
1) товаров/услуг — не ниже цены покупки таких товаров/услуг;
2) готовой продукции/услуг — не ниже себестоимости;
3) для необоротных активов — не ниже бухучетной балансовой (остаточной) стоимости на начало периода осуществления операции.
Не исчезнут и правила трансфертного ценообразования. Причем их планируют заметно изменить (проект № 1264-1 уже принят, ср. ).
Льготы. До 01.01.2017 г. продлены «металлоломная» и «макулатурная» НДС-льгота.
Спецсчета. НДС-спецсчета, увы, не отменили. Но нардепы пошли на ряд уступкок: в частности, на их поэтапное внедрение (с 1 февраля и по 1 июля система будет работать в тестовом режиме) и автоматическое увеличение суммы НДС, на которую вы вправе зарегистрировать НН/РК (на сумму среднемесячных НДС-обязательств, задекларированных/погашенных за последние 12 месяцев/4 квартала).
И, конечно, вас волнует вопрос об обязательности регистрации НН/РК. На первый взгляд, их повальную регистрацию отодвинули до 1 февраля. Только вот другие нормы НКУ будут требовать их регистрации уже с 1 января. Как же быть? Считаем, что их стоит регистрировать (по крайней мере, до появления разъяснений). Тем более, с этой даты НН/РК нужно составлять лишь в электронной форме.
Налог на имущество
Налог на имущество включает в себя три составляющие.
1. Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Здесь все же внесли существенные изменения. В частности, установили, что в объект налогообложения попадает, в том числе, и нежилая недвижимость. Также они снизили площадь, на которую уменьшается база налогообложения. К примеру, для квартиры/квартир она составит 60 м2 (раньше она, напомним, составляла 120 м2).
2. Плата за землю. Плательщики прежние. Планируют отменить ставки за земучастки в пределах населенных пунктов, денежная оценка которых не проведена. Теперь земналог будем платить только в процентах от нормативной денежной оценки земли. Ставку (не более чем по НКУ) установят местные советы.
3. В налог на имущество попадает и новый транспортный налог.
Единый налог и ФСН
Спецрежим объединит и плательщиков единого налога, и плательщиков фиксированного сельхозналога.
| 1 группа | 2 группа | 3 группа | 4 группа | |
| физлица-предприниматели | юрлица | сельхозпроизводители | ||
| 300 тыс. грн | 1,5 млн грн. | 20 млн грн. | 75 % и более сельхозтоваропроизводства за прошлый год | |
| — | 10 лиц | неограниченное количество | ||
«Старые» плательщики ЕН групп 3 — 6, состоящие на учете до 1 января, автоматически будут считаться плательщиками группы 3.
НДФЛ
Выше говорилось, что по ходу пьесы нардепы отказались от ряда изменений, в том числе, в части налогообложения доходов физлиц. Поэтому остановимся на тех, что «выжили». Их тоже достаточно.
В частности, от одноразового декларирования, внедрения непрямых методов контроля за доходами и расходами налогоплательщиков, повышения ставки НДФЛ для пассивных доходов и т. п.
1. Повышен размер «верхней» ставки НДФЛ для доходов, в частности, в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, база налогообложения которых превышает 10-кратный размер МЗП, установленной на 1 января отчетного года. Так, база налогообложения в пределах 10 МЗП по-прежнему облагается по ставке 15 %, сумма превышения — по ставке 20 %.
Кстати, предприниматели и независимые профессионалы к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, которая превысит 10 МЗП, тоже должны применить ставку 20 %.
Для зарплаты шахтеров действуют общие правила налогообложения.
2. На год, до 1 января 2016 года, «отодвинули» возможность применять НСЛ в размере 100 % прожиточного минимума на трудоспособное лицо (далее — ПМТЛ), установленного на 1 января налогового года.
В 2015 году размер обычной НСЛ по-прежнему — 50 % ПМТЛ.
3. Иностранные дивиденды будут облагать, как и другие иностранные доходы, по ставкам 15 (20) %. Раньше ставка для них составляла 5 %.
4. Основная сумма долга (кредита) физлица, прощенного (аннулированного) кредитором по его решению, попадет в налогооблагаемый доход, если ее размер в расчете на год превысит 50 % минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года.
5. Инвестиционная прибыль, роялти облагаются по ставке 15 %.
Военный сбор
Нет ничего более постоянного, чем временное. В этом мы можем убедиться на примере такого «временного» явления, как военный сбор. Изначально его вводили до 1 января 2015 года. Однако теперь действие военного сбора продлили до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, т. е. до неопределенных времен. Кроме того, расширен объект обложения военным сбором. Теперь в него попадут все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 НКУ.
Заметьте: у лиц, которые декларируют доходы в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД (общая годовая сумма которых превышает 120 МЗП, установленной на 1 января отчетного года), начисленные (выплаченные, полученные) одновременно двумя и более налоговыми агентами, появится шанс вернуть сумму переплаты по НДФЛ.
Прочее
1. Транспортный налог. Его плательщики: физ- и юрлица (в том числе нерезиденты), которые имеют зарегистрированные в Украине собственные легковые автомобили, использовавшиеся до 5 лет, с объемом цилиндров двигателя свыше 3000 куб. см (как для бензинового, так и для дизельного двигателя). Уплачивают такой налог по ставке 25 тыс. грн. в год.
2. Временно установят импортный сбор, который будут взимать с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в режиме импорта, независимо от страны их происхождения. Но он заработает после опубликования соответствующего решения КМУ о согласовании введения сбора с международными организациями.
