Судьба «старого» отрицательного НДС (возникшего до 01.02.2015 г.)

В избранном В избранное
Печать
Людмила Солошенко,  налоговый эксперт
Бухгалтер 911 Январь, 2015/№ 5
Внедрение спецсчетов вызывает множество вопросов. Как быть со «старым» отрицательным значением по НДС? Можно ли «минус» января перенести в февраль? И что делать с еще не полученным бюджетным возмещением (БВ)? Давайте поищем ответы на эти вопросы вместе.
НДС-спецсчета

Напомним: переполох вокруг «старого» отрицательного значения по НДС еще в прошлом году поднял Закон № 1621* (см. в первоначальной редакции его раздел II). Ведь именно он предупреждал, что с «запуском» спецсчетов перенести возникший «минус» на 2015 год так просто не получится. Этим суммам уготована своя судьба. Они должны были учитываться в порядке, который налоговики обещали вскоре утвердить.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.

Однако дальше ситуацию подкорректировал Закон № 71. Он исключил в Законе № 1621 раздел II. А вместо этого добавил в подразд. 2 разд. ХХ НКУ пункт 33, которым и решил дальнейшую судьбу «старого» отрицательного значения. Поглядим, что получилось в результате.

Но сперва обратим внимание на один момент. Касается он декабрьского «минуса» и его переноса из декабря в январь.

Декабрьский «минус»

Наверное, вам уже известно, что благодаря Закону № 71** переход на спецсчета «подвинули» на месяц. И в тестовом режиме их введут начиная с 1 февраля 2015 года (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Поэтому отчитываться за январь будем еще по старым правилам. Так что порядок переноса отрицательного значения и стыковки декабрьской с январской декларацией сохраняется. А значит, учет «переходящего» значения из декабря в январь остается тем же.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

Поэтому у месячных плательщиков НДС проблем с переносом декабрьского «минуса» не возникнет. Здесь — без особенностей. Декабрьский «минус» в прежнем порядке переходит на январь. То есть строки 20.2, 24 декларации за декабрь переносят в декларацию за январь 2015 года. Так, в частности:

Перенос декабрьского «минуса» на январь

 

Тем самым переходящий «минус» декабря может, к примеру, в январе уменьшить НДС к уплате (если, скажем, заполнена строка 18 декларации за январь). А вот на том, какая ситуация с переносом «минуса» IV квартала 2014 года возникнет у квартальщиков, остановимся чуть позже.

Ну а теперь вернемся к «переходному» п. 33 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Cтарые («дофевральские») отрицательные суммы: есть право выбора

Поскольку тестовый режим «испытания спецсчетов» стартует только с февраля, то п. 33 касается «переходных» отрицательных сумм НДС, возникших за отчетные (налоговые) периоды до 01.02.2015 г. То есть заявленных/задекларированных в декларациях за январь 2015 года (квартальщиками — за IV квартал 2014 года) и ранее.

Одним словом, это весь зависший «дофевральский минус», который к моменту тестового ввода спецсчетов остается непогашенным (невозмещенным). А значит:

— у месячных плательщиков НДС — это переходящий «минус» января (значение строк 20.2, 24 декларации за январь 2015 года);

— у квартальщиков — переходящий «минус» IV квартала (значение строк 20.2, 24 декларации за IV квартал 2014 года).

А также остатки заявленного в прошлом (за январь 2015 года/IV квартал 2014 года и предыдущие периоды), но пока не возмещенного плательщикам бюджетного возмещения (т. е. непогашенные остатки строк 23.1, 23.2 деклараций).

Так вот, учесть такие суммы п. 33 разрешает так:

Учет «старого» отрицательного НДС

* Напомним, что с 01.01.2015 г. остался только один вид возмещения — на текущий счет (обновлен п. 200.4 НКУ, исключен п. 200.6 НКУ). Поэтому «последнее» БВ в счет будущих НО могло оказаться в декларации за декабрь/IV квартал 2014 года.

 

Так что не тревожьтесь. Старые «минус» и БВ никуда не пропадут. Больше того, плательщики имеют право выбора. Ведь п. 33 предлагает 2 способа использования отрицательных остатков. Дело за малым — решить, что делать с отрицательным значением: (1) включить в НК или (2) заявить как возмещение на текущий счет.

Но как такие суммы будут отражаться в декларации?

Учет «старых» отрицательных остатков — в новом разделе IV декларации

Во многом пролить свет на ситуацию помогает проект новой формы декларации по НДС. Ввести ее собираются начиная с отчетности за февраль/I квартал 2015 года. Поэтому дальше будем опираться на проект. Посмотрим, что он приготовил для учета «старого» отрицательного значения.

Проект формы декларации размещен на сайте ГФСУ по адресу: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63478.html

Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появится новый раздел IV. Планируется, что к нему будет составляться отдельное (совершенно новое (!)) приложение. В проекте это приложение Д2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015».

Что оно собой представляет? По сути — расшифровку всего «старого» непогашенного отрицательного значения (по периодам его возникновения) и путей его использования. Причем одновременно (!) это приложение окажется и заявлением. То есть будет сигнализировать налоговикам о выборе плательщика, как он решает поступить с остатками: включить в НК или заявить к БВ.

Поэтому:

— месячным плательщикам НДС переходящий «минус» января 2015 года (строки 20.2, 24) нужно будет перенести (!) в раздел IV новой декларации за февраль 2015 года;

квартальщикам переходяший «минус» IV квартала 2014 года (строки 20.2, 24) — в раздел IV новой декларации за I квартал 2015 года.

Туда же (в новый раздел IV) плательщикам придется поместить и «старые» остатки непогашенного возмещения.

А дальше уже вся история вокруг такого отрицательного «наследства» закрутится-завертится в новом разделе IV декларации (где эти отрицательные суммы учитывают до погашения).

Таким образом, (!) впервые «старые» отрицательные остатки НДС нужно будет собрать в разделе IV новой декларации за февраль/I квартал 2015 года.

Поэтому возьмите на заметку: именно в декларации за февраль/I квартал впервые (!) нужно будет заполнять раздел IV. И вместе с ней подавать расшифровывающее приложение Д2.

Ну что ж, дождемся утверждения новой формы декларации и тогда вновь поговорим о «старых» отрицательных остатках.

Выводы
  •  Декабрьский «минус» переносят на январь по старым правилам. То есть значения декабрьских строк 20.2 и 24 переносят соответственно в строки 21.1 и 21.2 декларации за январь 2015 года.

  •  Отрицательные остатки НДС, возникшие за периоды до 01.02.2015 г., учитывают по-особому. Такие суммы можно либо отнести в НК, либо заявить к БВ на счет.

  • Для учета «старых» отрицательных остатков в декларации по НДС появится раздел IV и расшифровывающее приложение Д2. Впервые их нужно заполнить в новой декларации за февраль/I квартал 2015 года.
Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить