Спецправила налогового учета операций с расчетами в инвалюте из п. 153.1 НКУ (в старой редакции) с начала нового года — уже история. Что же пришло им на смену? А… ничего. В том смысле, что никаких разниц согласно ст. 138 — 141 НКУ рассчитывать по таким операциям не придется. Поэтому для всех плательщиков налога на прибыль (независимо от объема дохода) в этом аспекте бухучет — всему голова. С его основными постулатами далее и будем разбираться. И вас приглашаем!
Распределительный или текущий?
Поступление средств на какой счет является определяющим для отражения суммы дохода от экспортных операций в учете? Сразу заметьте: этот вопрос актуален только для случая с получением предоплаты за товары, которые в будущем будут экспортированы. И только для определения курса НБУ, по которому отражается доход. В свою очередь, при расчетах на условиях последующей оплаты сумму дохода от реализации отражают по курсу, сложившемуся на момент передачи товара (если точнее, по курсу на дату признания доходов). В дальнейшем же курсовые разницы отражают по дебиторской задолженности (а не по доходу от реализации).
При этом увязывать сумму доходов при экспорте, по нашему мнению, следует с курсом инвалюты, сложившимся на момент поступления средств на распределительный счет. Почему?
Распределительные счета являются только «промежуточной остановкой» при движении средств на ваши текущие счета. Пока такие средства находятся на распределительном счете, доступными для вас они не являются.
Из абз. 2 п. 6 П(С)БУ 21 следует, что сумму аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, полученную от других лиц, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывают в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса*. Прежде всего, потому, что именно на этот счет вам поступает сумма инвалютного аванса. В свою очередь, на текущий инвалютный счет вы получаете только его часть (после обязательной продажи).
* Если быть точным, то в этом пункте идет речь о «начале дня даты получения аванса», но такая оговорка не является актуальной с тех пор, как НБУ отказался от установления официальных курсов валют дважды в день.
Хотя не удивимся, если налоговики будут настаивать на своем старом подходе. Напомним, ранее в этом вопросе они ориентировались на текущий инвалютный счет.
Доход при получении предоплаты
Ситуацию регулирует уже упоминавшийся абз. 2 п. 6 П(С)БУ 21. Сумму аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, полученную от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода следует пересчитать в гривни с применением курса НБУ на дату получения аванса. Как мы с вами договорились, ее следует определять при поступлении инвалюты на распределительный счет.
Обратите внимание. Когда средства зачислили на распределительный счет, доходы в учете отражать рано! Нужно просто зафиксировать курс инвалюты на эту дату. Далее (при начислении дохода по общим правилам) гривневый эквивалент суммы дохода нужно показать именно по этому курсу.
Поэтому, если получаете предоплату за товары (работы, услуги), то (1) фиксируете курс инвалюты при получении средств на распределительный счет, (2) исходя именно из этого курса показываете сумму дохода (в гривнях) на дату его признания согласно общим правилам бухучета.
Важный нюанс: при списании средств с распределительного счета придется рассчитывать курсовую разницу (если официальные курсы инвалюты на дату поступления средств на такой счет и на дату их списания отличаются). Теперь рассмотрим другую ситуацию.
Доход при последующей оплате
Казалось бы, все банально просто: в такой ситуации доходы, начисленные в инвалюте, в соответствии с требованиями п. 5 П(С)БУ 21 нужно отражать в гривнях путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на дату осуществления операции.
Вот только в этом случае есть свои нюансы. За то время, которое проходит от передачи рисков/выгод, связанных с правом собственности на товар, до получения оплаты от покупателя, курс НБУ может измениться.
В таком случае вы должны рассчитать доходы/расходы от курсовых разниц. Делать это следует в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21. Сводятся такие правила к тому, что для определения курсовых разниц:
— на дату баланса применяют валютный курс на дату баланса;
— на дату осуществления хозяйственной операции (в частности, на дату зачисления инвалюты на распределительный счет) — валютный курс на дату осуществления такой операции.
Кстати, при списании средств с распределительного счета придется также рассчитывать курсовые разницы.
В остальных аспектах порядок учета не будет отличаться от варианта получения аванса.
Бухгалтерский учет экспортных операций
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | |
дебет | кредит | |||
При предварительной оплате | ||||
1 | Получена предоплата на распределительный счет (официальный курс НБУ — 23,50 грн/€) | 10000 € 235000,00 | 314 | 681 |
2 | Отражена курсовая разница по валюте на дату ее списания с распределительного счета (официальный курс НБУ на дату списания — 23,75 грн./€) | 2500,001) | 314 | 714 |
3 | Получены средства на текущий счет в иностранной валюте | 2500 € 59375,00 | 312 | 314 |
4 | Перечислено 75 % валюты с распределительного счета для продажи | 7500 € 178125,00 | 334 | 314 |
5 | Зачислены средства на текущий счет предприятия в национальной валюте (за минусом комиссии банка) (курс продажи валюты на МВРУ — 24,25 грн./€) | 181693,12 | 311 | 377 |
6 | Включено в расходы комиссионное вознаграждение банка (0,1 % полученных от продажи гривень) | 181,88 | 92 | 377 |
7 | Отражен доход от продажи инвалюты | 3750,002) | 377 | 711 |
8 | Проведен зачет обязательств по продаже инвалюты | 178125,00 | 377 | 334 |
9 | Передан товар покупателю | 10000 € 235000,00 | 362 | 702 |
10 | Списана себестоимость реализации товаров (сумма условная) | 150000,00 | 902 | 28 |
11 | Проведен взаимозачет задолженности | 10000 € 235000,00 | 681 | 362 |
1) (23,75 грн./€ - 23,50 грн./€) х 10000 €. 2) Это разница между курсом валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ в перерасчете на сумму реализованной валюты: ((24,25 грн./€ - 23,75 грн./€) х 7500 €). | ||||
При последующей оплате | ||||
1 | Передан товар покупателю (официальный курс НБУ — 23,50 грн/€) | 10000 € 235000,00 | 362 | 702 |
2 | Списана себестоимость реализованных товаров (сумма условная) | 150000,00 | 902 | 28 |
3 | Отражено поступление средств на распределительный счет (официальный курс НБУ — 23,75 грн./€) | 10000 € 237500,00 | 314 | 362 |
4 | Отображена курсовая разница по дебиторской задолженности | 2500,003) | 362 | 714 |
5 | Отражена курсовая разница по инвалюте на дату ее списания с распределительного счета (курс НБУ на дату списания — 24,00 грн./€) | 2500,004) | 314 | 714 |
6 | Получены средства на текущий счет в иностранной валюте | 2500 € 60000,00 | 312 | 314 |
7 | Перечислено 75 % валюты с распределительного счета для продажи | 7500 € 180000,00 | 334 | 314 |
8 | Зачислены средства на текущий счет в национальной валюте (за минусом комиссии банка) (курс продажи валюты на МВРУ — 24,50 грн./€) | 183566,25 | 311 | 377 |
9 | Включено в расходы комиссионное вознаграждение банка (0,1 % от суммы полученных от продажи инвалюты гривень)) | 183,75 | 92 | 377 |
10 | Отражен доход от продажи инвалюты | 3750,005) | 377 | 711 |
11 | Проведен зачет обязательств по продаже инвалюты | 180000,00 | 377 | 334 |
3) (23,75 грн./€ - 23,50 грн./€) х 10000 €. 4) (24,00 грн./€ - 23,75 грн./€) х 10000 €. 5) То есть разница между курсом валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ в перерасчете на сумму реализованной валюты: ((24,50 грн./€ - 24,00 грн./€) х 7500 €). | ||||
