Инвалютный купи-продай: учет-2015

Покупаем

Начнем с того, что наиболее обсуждаемый в начале этого года нормативный документ — Закон № 71*:

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.

— отменил обязанность юрлиц по начислению и уплате пенсионного сбора при покупке инвалюты;

— «сблизил» налоговый учет с бухгалтерским до такой степени, что с 01.01.2015 г. в налоговом учете объектом налогообложения стал финрезультат, определенный по правилам бухучета. У крупных плательщиков (с годовым доходом более 20 млн грн.) с проведением корректировок этого финрезультата на разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ). Но, что важно, для операций с валютой НКУ не предусматривает каких-либо отдельных корректировок на разницы (имеются в виду именно разницы, на которые согласно п.п. 134.1.1 этого Кодекса корректируют финрезультат).

Поэтому учет покупки/продажи валюты ведем только в бухучете по правилам П(С)БУ 21.

Разница между курсом на МВРУ и официальным курсом валют. Обратить внимание на нее нужно хотя бы потому, что в начале года суммы, попадавшие в расходы плательщиков в связи с такой разницей, были вовсе не «копеечными». «Амплитуда» колебаний валютных курсов на МВРУ в течение одного дня могла достигать нескольких гривень.

Если официальный курс инвалюты, установленный НБУ, ниже фактического курса покупки инвалюты на МВРУ, то имеем дополнительные расходы. Объясняется это тем, что приобретенную валюту во исполнение требований п. 5 П(С)БУ 21 должны оприходовать на баланс по официальному курсу валют путем пересчета суммы в инвалюте с применением валютного курса на дату осуществления операции. То есть с применением курса НБУ, действующего в течение дня покупки валюты** (в общем случае это курс, установленный НБУ в конце предыдущего рабочего дня).

** О том, что с 31.03.2015 г. НБУ распростился с практикой установления официального курса валют среди дня, вы могли прочитать в статье «Два курса НБУ за день, до свидания! (Новый порядок установления курса валют)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 14. Впрочем, в  П(С)БУ 21 пока что остались упоминания начала и конца дня даты осуществления операции, которые уже неуместны.

Как же правильно учитывать суммы, которые «вылезут» в результате разницы между курсами? С точки зрения бухучета, а именно он сейчас всему голова, это — не что иное, как расходы на покупку инвалюты. А значит, место им — на субсчете 942.

Теоретически могут возникнуть и доходы от покупки инвалюты, которые нужно учитывать на субсчете 711. Это если официальный курс валюты на день покупки будет превышать тот, по которому уполномоченный банк приобретет ее на МВРУ.

Коммерческое вознаграждение банка. Его суммы вы можете отразить в составе админрасходов на основании абз. 10 п. 18 П(С)БУ 16.

И еще одно: решить купить валюту — еще вовсе не означает ее получить. Для этого придется немного подождать. Ограничения установлены постановлением НБУ № 354***. Уполномоченные банки, на счета которых клиенты перечисляют средства для покупки инвалюты, имеют право пускать их на соответствующие цели не раньше четвертого операционного дня от даты такого зачисления. Если денег в итоге не хватило, можно или добавить средства, или дать команду банку купить меньше валюты. А теперь — учет покупки инвалюты.

*** Постановление Правления НБУ «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 03.06.2015 г. № 354.

Учет покупки инвалюты

Курсовые разницы по инвалюте. Будьте внимательны: разница, о которой шла речь в начале статьи (между курсом НБУ и коммерческим курсом), — НЕ курсовая! Курсовые же разницы по валюте придется рассчитывать:

— на дату осуществления операции — когда вы израсходуете инвалюту на расчеты с иностранными контрагентами, продадите ее и т. п. В таком случае оценить валюту придется по официальному курсу на дату осуществления операции;

— на дату баланса — если валюта до нее «долежит». В таком случае инвалюту придется оценить, принимая во внимание валютный курс на дату баланса (согласно п. 7 П(С)БУ 21).

В обоих случаях разница между такой оценкой и той, по которой валюту раньше учитывали на балансе, — это и есть курсовая разница. В зависимости от того, «подросла» валюта в весе или «упала», по ней придется отразить потери (субсчет 945) или доходы (субсчет 714) от курсовых разниц.

Продаем

Нет ничего более постоянного, чем временное… Так вот и с обязанностью по продаже части полученной инвалюты. На сегодняшний день часть инвалютных поступлений, на продажу которых уполномоченным банкам не требуется согласие клиентов, составляет 75 %.

Такое требование сейчас установлено постановлением НБУ № 354.

Напомним: сначала средства приходят на распределительный счет банка, на второй день после чего часть средств банк от вашего имени продает, другую же — перечисляет на ваш текущий счет в инвалюте.

Не «зацикливаясь» на обязательной продаже инвалюты, рассмотрим общий порядок учета.

Разница между курсом на МВРУ и официальным курсом валют. С природой такой разницы вы уже разобрались. Но при продаже валюты высока вероятность того, что она принесет вам доход. Конечно, если курс продажи валюты на МВРУ превысит официальный курс НБУ. Расценивать положительную разницу между ценой продажи инвалюты и ее балансовой стоимостью, которая образуется таким образом, следует как доход от продажи инвалюты. Он является составляющей прочих операционных доходов, а следовательно, место ему — на субсчете 711.

Возможной является ситуация, когда при продаже валюты у вас возникнет отрицательная разница между ценой продажи и ее балансовой стоимостью. Расходы (как составляющую прочих операционных расходов) при этом следует учитывать на субсчете 942. Такая ситуация возможна тогда, когда курс продажи валюты на МВРУ ниже официального курса, установленного НБУ на дату продажи инвалюты.

Курсовая разница по валюте. Наблюдательный читатель уже заметил, что для определения доходов/расходов при продаже инвалюты придется сравнивать курс на МВРУ с официальным курсом валюты на эту же дату. Но на балансе инвалюта числится по стоимости, определенной по другому курсу! Именно поэтому продажу валюты будет сопровождать еще одна разница — на этот раз курсовая.

Как ее определить? Элементарно: то количество валюты, которое вы продаете, надо умножить на разницу между курсом валюты, по которому она оценена на балансе (оприходована или переоценена на дату баланса), и официальным курсом НБУ на дату продажи инвалюты.

Если в результате таких действий получили положительное значение — показываете потери от курсовых разниц; а если значение отрицательное — доход от курсовых разниц.

Смотрите, как это может выглядеть:

Учет продажи инвалюты

Комиссионное вознаграждение банка. Как видите, оно имеет место и при продаже валюты. Обратите внимание: на текущий счет клиента в национальной валюте зачисляют сумму вырученных от продажи инвалюты гривень за минусом такого вознаграждения.

Конвертируем

Если разобрались с покупкой и продажей инвалюты, то и здесь вас не ожидают трудности, ведь это — такая себе «сумма» уже рассмотренных операций.

Обмен (конвертация) инвалюты — это операция по купле (продаже) одной иностранной валюты за другую ( абз. 17 п. 4 разд. I Положения о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденного постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281).

В дореформенной практике (см. вопрос 4 ОНК № 574****, подкатегорию 502.13 ЗІР) фискалы рассматривали конвертацию валют как две отдельные операции: продажу одной валюты за гривни и покупку за них другой. Нет оснований для того, чтобы изменять свою позицию у них и сейчас, хотя до сих пор никаких разъяснений на эту тему налоговики не издали. По-хорошему, в таком случае, кроме курсовой разницы по валюте на дату осуществления ее продажи, должны были бы возникать две некурсовые разницы: по продаже и по покупке. Впрочем, такое утверждение справедливо, только если применяются курсы на МВРУ валют, участвующих в операции, к гривне. Если же имеем дело с кросс-курсом, то удастся рассчитать только одну разницу. С ее помощью в вашем учете и будет отражен результат конвертации: доход или расходы. Как их отражать — вы уже знаете из предыдущих разделов статьи.

**** Обобщающая налоговая консультация по определению курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574.

Вот как это может выглядеть в системе счетов бухгалтерского учета:

m.shevchuk@buhgalter911.com