Уход с ЕН: переходные нюансы

В избранном В избранное
Печать
Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Июнь, 2015/№ 24
Миграция с упрощенной системы на общую и в обратном направлении — явление довольно-таки распространенное. Сегодня мы предлагаем вам разобраться в ситуации, если уходу с ЕН предшествовала операция отгрузки товара или составление акта предоставленных услуг, при этом оплата произошла уже при пребывании на общей системе. Будет ли это иметь какие-либо налоговые последствия — читайте в этом материале.
упрощенная → общая система налогообложения

В общем случае датой получения дохода плательщика ЕН согласно п. 292.6 НКУ является дата поступления средств в денежной (наличной или безналичной) форме. Потому, как понимаете, при пребывании на упрощенной системе отражать доход не придется.

В этом же пункте НКУ прописан порядок действия для юрлиц в ситуации, когда осуществляется переход с общей системы на упрощенку. В таком случае датой получения дохода плательщика ЕН группы 3 может являться дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг), за которые ранее на общей системе была получена предоплата (соответственно доходы отражены ранее не были).

У «физиков» такой проблемы нет, поскольку у ФЛП-общесистемщиков доход учитывается по оплате (в том числе авансовой).

А вот об обратной ситуации налоговое законодательство сейчас умалчивает… Ранее раздел ІІІ, регулирующий порядок обложения налогом на прибыль, оговаривал эту ситуацию — отмененный ныне п.п. 135.5.14 НКУ предписывал отражать доходы в периоде поступления оплаты. Теперь «прибыльных» оговорок на этот счет нет. При этом сам факт существования такой нормы в прошлом недвусмысленно намекает, что думать нам нужно именно в «прибыльном» направлении. В ЕН «залазить» не нужно.

«Прибыльное» направление — это бухучетные правила. Оплату ранее отгруженных товаров / выполненных работ / предоставленных услуг в бухучете стоит отражать по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета расчетов с покупателями/заказчиками. То есть счета учета доходов/расходов здесь «не при делах».

Что же это получается: фактически доход получен, но формальных оснований для его отражения нет? Да. Законодатель, к сожалению, забыл предусмотреть переходные «правила игры» для рассматриваемой ситуации.

Хотя почему «к сожалению»? Сам плательщик от этого, по идее, должен только выиграть. Но не нужно спешить с таким выводом.

В  абз. 1 п. 18 подразд. 4 разд. XX НКУ есть норма, которая регулирует похожую ситуацию. Если в периоде отгрузки до 01.01.2015 г. доходы определяли «по кассе», то при погашении дебиторской задолженности в 2015 году поступившие средства увеличивают финансовый результат до налогообложения.

Такие средства, судя по проекту декларации, указываются в приложении PI «Разницы».

Поэтому более взвешенной представляется такая позиция: доход за вычетом себестоимости от такой операции все-таки нужно обложить налогом на прибыль. Но как?

Не исключено, что и наши поступления налоговики по аналогии тоже «пошлют» в приложение PI «Разницы».

m.shevchuk@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить