ФЛП-упрощение или вариация, но исчезла ЕСВ‑оптимизация

В избранном В избранное
Печать
Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Июнь, 2015/№ 25
С 29.05.2015 г. вступила в силу новая Инструкция по ЕСВ*. Закон о ЕСВ уже весь «красный» от исправлений, и Инструкцию нужно было наконец привести в соответствие с Законом. Неожиданностью стало другое: в Инструкции (подзаконном акте) появились нормы, которых нет в самом Законе. Что из этого всего теперь получилось, вы узнаете из нашей статьи.
авансы по ЕСВ, среднегодовой доход для расчета ЕСВ

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Кому поквартально платить, кому весь год спокойно жить

ФЛП-общесистемщики отныне могут забыть о ежеквартальных внутригодовых авансах по ЕСВ — их наконец-то отменили! И давно пора. Ведь упоминаний об авансах по ЕСВ в самом Законе о ЕСВ никогда не было. Этот «хвост» тянулся еще со времен уплаты пенсионного взноса, по инерции перекочевывая из инструкции в инструкцию. Да и сами налоговики признавали, что никаких штрафов за неуплату ЕСВ-авансов быть не может. И вот свершилось: в новой Инструкции по ЕСВ больше нет требования платить ЕСВ «внутри» года (15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября). Теперь остался только один годовой платеж по ЕСВ (до 10 февраля) — абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ. Но возникает вопрос: что же делать с ЕСВ-авансами, которые уже уплачены за I или II кварталы? Не волнуйтесь — эти суммы никуда не денутся. Сохраняйте платежки, и тогда вы сможете их учесть при окончательном расчете по ЕСВ по итогам 2015 года (как это было раньше).

Что же касается единоналожников, то у них все по-прежнему, а значит, им и дальше придется платить ЕСВ каждый квартал (до 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

С какой суммы платить ЕСВ

Единоналожники уплачивают ЕСВ, как и раньше.

Изменения снова-таки касаются только общесистемщиков. Как известно, ЕСВ у них равен 34,7 % (если уплата производится по базовой ставке) от чистого дохода. Причем рассчитывается ЕСВ (в таблице 1 годовой ф. № Д5 по ЕСВ) отдельно за каждый месяц года, а затем эти значения суммируются, и таким образом получаем годовую сумму ЕСВ.

Так вот, раньше смелые предприниматели могли «разбросать» сумму годового чистого дохода по месяцам на свое усмотрение. При этом ПФУ было все равно, как они это сделают. А значит, был простор для оптимизации.

Почему важно мнение ПФУ в этом вопросе, ведь администрированием ЕСВ занимаются налоговики? Дело в том, что именно ПФУ уполномочен разъяснять правила заполнения приложения 5, в котором ФЛП рассчитывают свой ЕСВ. Но и налоговиков нельзя было сбрасывать со счетов, ведь они вправе проверить сумму ЕСВ и оштра­фовать за ­недоплату.

Например: весь доход «сбрасываем» на один месяц и пользуемся «верхней планкой», т. е. ЕСВ начисляем на сумму не больше 17 прожиточных минимумов (в 2015 году — 20706 грн., кроме декабря — 23426 грн.). Доход, превышающий эту сумму, ЕСВ не облагается.

Но к сожалению, больше нет возможности так оптимизировать ЕСВ-платежи.

В противовес ПФУ, налоговики всегда настаивали на том, что годовой чистый доход нельзя «разбрасывать» по месяцам, как вздумается. В прошлом году они рекомендовали в каждом прибыльном месяце указывать среднемесячный доход, а в каждом нулевом и убыточном — ставить прочерк. И осторожные ФЛП поступали именно так. А теперь данная практика закреплена в  Инструкции о ЕСВ.

Итак, согласно ч. 2 п. 5 разд. IV Инструкции по ЕСВ за каждый месяц года ЕСВ рассчитывается так: 34,7 % (если уплата производится по базовой ставке) х Годовой чистый доход (сумма из декларации о доходах) : Количество прибыльных месяцев в этом году. Именно к этому среднемесячному доходу следует применять нижнюю (налоговики применят ее сами) и верхнюю планки при расчете ЕСВ (соответственно не ниже чем 34,7 % от минзарплаты и не выше чем 34,7 % от 17 прожиточных минимумов). Давайте разберемся на примерах.

Пример 1 (ФЛП с малым доходом). Допустим, предприниматель в 2015 году отработал на общей системе I квартал и ушел на единый налог. В январе ФЛП получил 5000 грн. чистого дохода, в феврале — 1000 грн., а в марте — 0 грн.

2015

ЕСВ по новым правилам

Январь

База ЕСВ = 6000 : 2 = 3000 грн.

ЕСВ = 0,347 х 3000 = 1041 грн.

Февраль

ЕСВ = 0,347 х 3000 = 1041 грн.

Март

ЧД (База ЕСВ) = 0. ЕСВ = 0.

Месяц не идет в стаж. Но можно доплатить ЕСВ добровольно, чтобы месяц пошел в стаж. Добровольная доплата за этот месяц должна быть не меньше 422,65 грн. (1218 х 0,347).

Итого

2082,00 грн.

 

Пример 2 (ФЛП с большим доходом). Допустим, предприниматель в 2015 году отработал на общей системе I квартал и ушел на единый налог. В январе чистый доход ФЛП был 44000 грн., а в феврале и марте — по 500 грн.

В таком случае по новым правилам расчет ЕСВ будет выглядеть так:

2015

ЕСВ по новым правилам

Январь

База ЕСВ = 45000 : 3 = 15000 грн.

ЕСВ = 0,347 х 15000 = 5205 грн.

Февраль

5205,00 грн.

Март

5205,00 грн.

Итого

15615,00 грн.

 

Как видим, новые правила, усредняющие чистый доход, вроде бы упростили ЕСВ-расчеты. Но в результате «крупные» ФЛП лишились возможности существенно экономить на ЕСВ за счет «оптимизационного» варианта разброски чистого дохода по месяцам года. Можно ли как-то с этим спорить?

Спорить можно, но сложно

В принципе, в  Законе о ЕСВ нет ни слова о том, чтобы базу для начисления ЕСВ ФЛП определяли методом «усреднения чистого дохода». Сказано лишь о том, что базой для ЕСВ является доход, который подлежит обложению НДФЛ. На наш взгляд, это означает лишь то, что доход для ЕСВ формируется из тех же поступлений, что и доход для НДФЛ (т. е. это годовой итог дохода по Книге УДР). Подтверждение этому находим в самом бланке отчета по ЕСВ (приложение 5): в графе 2 таблицы 1 прямо сказано, что для расчета ЕСВ берется «сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — предпринимателя». А в декларации о доходах ФЛП, кстати говоря, указывается только годовая сумма чистого дохода, без помесячной разбивки. Но налоговики решили, что раз при подсчете НДФЛ годовой чистый доход усредняется ( п. 167.1 НКУ), так же надо поступать и с ЕСВ. Причем их не смущает и абсолютно разный подход к обложению для НДФЛ и ЕСВ и даже то, что правила «усреднения» получились разные.

Обратите внимание: при расчете НДФЛ годовой доход делится на количество месяцев работы (считаются все месяцы: и прибыльные, и убыточные). А при расчете ЕСВ годовой доход делят только на количество прибыльных месяцев (убыточные и нулевые не в счет).

Таким образом, на сегодня нет четкого законодательного обоснования для предложенного в  Инструкции по ЕСВ метода ЕСВ-расчета. По всему выходит, что в этой  Инструкции снова появилась норма, которой нет в  Законе о ЕСВ. Но спорить с этим, увы, сложно. Без суда тут не обойтись, да и шансы на победу невелики. Так что ЕСВ за 2015 год (и далее) теперь придется платить по новым правилам, т. е. без оптимизации.

Отчетность по ЕСВ

Что касается отчетности по ЕСВ для ФЛП, то она практически не изменилась. Нюансы для общесистемщиков:

1) заполняя приложение 5 по итогам года, в том месяце, в котором у вас чистый доход равен нулю (или получен убыток), вы можете смело ставить «0,00» и не платить ЕСВ. Собственно об этом мы уже не раз говорили;

Но если вы хотите, чтобы этот месяц пошел в стаж, можете добровольно указать любую сумму чистого дохода (не меньше минзарплаты и не больше 17 прожитминимумов) и уплатить с нее ЕСВ. Для этого не нужно заключать договор о добровольном страховании и подавать приложение 6 (о доплатах).

2) что же касается тех случаев, когда ваш месячный «усредненный» доход получится меньше минзарплаты, то в приложении 5 следует показывать именно такие доходы. В этом случае налоговики обязаны сами доначислить вам ЕСВ до минимального размера. Сумму к доплате они пришлют уведомлением. Но заплатив, нужно будет подать, помимо приложения 5, еще и таблицу 2 приложения 6 (о доплате).

Кстати, обратите внимание: с 01.01.2015 г. в Закон о ЕСВ снова вернулся штраф за неподачу ЕСВ-отчета ( п. 7 ч. 11 ст. 25). Штраф — 170 грн. за каждый отчет (касается и общесистемщиков, и единоналожников). Соответствующая норма содержится и в Инструкции по ЕСВ. Так что теперь приложения 5 и 6 стоит сдавать вовремя.

АТО и мобилизация = ЕСВ-аннуляция

В  Инструкции по ЕСВ, естественно, продублированы последние изменения, внесенные в Закон о ЕСВ и касающиеся АТО. В частности, мобилизованные ФЛП освобождаются от уплаты ЕСВ «за себя», если они — не работодатели.

v.miroshnichenko@buhgalter911.com

Теги ЕСВ
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить