(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 13
  • № 12
  • № 11
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
8/11
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Март , 2015/№ 10

Налогообложение зарплаты и ГПД-вознаграждений: запоминаем новое, освежаем старое

http://tinyurl.com/y3l9dgjx
Изменения и реформы коснулись всего налогового законодательства. Не обошли они стороной и НДФЛ. Радует, что основополагающие правила обложения зарплаты остались прежними. Но вот бухгалтерам, имеющим дело с большими зарплатами, придется осваивать новый размер ставки НДФЛ. Какой именно и как правильно разграничить базы налогообложения для целей применения разных ставок НДФЛ — читайте в этой статье.
НДФЛ, большие зарплаты

База налогообложения: важные аспекты

Для удержания НДФЛ с той или иной выплаты бухгалтер должен определить базу налогообложения. Для таких доходов, как, например, зарплата и вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги), от размера базы налогообложения зависит, какие ставки НДФЛ применить. Базу налогообложения таких доходов определяют с учетом норм п. 164.6 НКУ.

Зарплата. Определение зарплаты приведено в п.п. 14.1.48 НКУ: заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом. Такая же структура зарплаты приведена и в ст. 2 Закона об оплате труда*. С расширенным перечнем составляющих зарплаты можно ознакомиться в Инструкции № 5**.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Для целей обложения НДФЛ к зарплате приравниваются также выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5. В частности, это оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности.

Важно! При начислении зарплаты базу налогообложения определяют как разницу между начисленной суммой такого дохода и суммой удержанного ЕСВ, а также НСЛ (при наличии права на нее)***.

*** Согласно п. 164.6 НКУ при определении базы налогообложения начисленную зарплату также уменьшают на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачивают за счет зарплаты работника. Однако на данный момент такие взносы не учитываются, поскольку не приняты соответствующие законодательные акты.

Заметьте, что правом на НСЛ, как и ранее, могут воспользоваться работники, чья зарплата не превышает предельный размер дохода (в 2015 году — 1710,00 грн., а для «детской» НСЛ — 1710,00 грн. х Количество детей). При определении права работника на НСЛ учитывайте все зарплатные выплаты, в том числе больничные.

Вознаграждения по ГПД. При начислении вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги) базу налогообложения определяют как разницу между начисленной суммой такого вознаграждения и суммой ЕСВ.

Прочие выплаты работникам. В случае если работодатель выплачивает своим работникам выплаты, отличные от зарплаты или вознаграждений по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги), то базой налогообложения будет начисленная сумма дохода. Такими доходами могут быть, например, облагаемая НДФЛ сумма нецелевой благотворительной помощи, выходное пособие, компенсация за использование для нужд производства собственного инструмента и транспорта. База налогообложения будет равна начисленному доходу и в случае, если производятся выплаты по ГПД, который не имеет признаков правоотношений, связанных с выполнением работ (предоставлением услуг). Например, это применяется для арендной платы, роялти, дивидендов.

Теперь, когда мы знаем базу налогообложения, возникает вопрос: по какой ставке удерживать НДФЛ?

Ставки НДФЛ для налогообложения доходов работников — 15 и 20 %

Традиционно ставки НДФЛ для налогообложения доходов работников приведены в п. 167.1 НКУ.

С 01.01.2015 г. Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VІІІ эта норма изложена в новой редакции. Но при налогообложении доходов работников тревожиться на этот счет не стоит. Ведь, как мы уже отметили ранее, главным образом изменения коснулись лишь ставки НДФЛ, и то в части налогообложения доходов в больших размерах.

Отметим, что для налогообложения доходов, в частности в виде зарплаты и вознаграждения по ГПД, предусмотрены две ставки НДФЛ. Их применение зависит от размера базы налогообложения, определенной в соответствующем календарном месяце (об особенностях ее определения читайте в предыдущем разделе). Так, база налогообложения:

— в пределах 10 МЗП (в 2015 году — 12180,00 грн.) по-прежнему облагается по ставке 15 %;

— сумма превышения облагается по ставке 20 %. До 01.01.2015 г. к сумме превышения применяли ставку НДФЛ в размере 17 %.

Заметьте, что НДФЛ всегда будет удерживаться по ставке только 15 % к зарплате, начисленной в размере не более:

12634,85 грн., если ставка ЕСВ в части удержаний из зарплаты равна 3,6 %. Сумма получена так: 12180,00 : (1 - 0,036);

12971,25 грн., если ставка ЕСВ в части удержаний из зарплаты равна 6,1 % (применяется к зарплате работников, занимающих должности, работа на которых дает право на получение льготной пенсии, работников — членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах). Сумма получена так: 12180,00 : (1 - 0,061);

12537,31 грн., если ставка ЕСВ в части удержаний из зарплаты равна 2,85 % (применяется к зарплате работников-инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ и УТОС). Сумма получена так: 12180,00 : (1 - 0,0285).

Переходящие выплаты (отпускные, больничные) для целей применения ставок 15 и 20 % относите к месяцам, за которые они начислены.

Важно! С целью применения ставок НДФЛ в размере 15 и 20 % необходимо определить общую базу налогообложения доходов, начисленных физлицу в соответствующем календарном месяце. Она состоит из:

— зарплаты, уменьшенной на сумму ЕСВ и НСЛ (в случае реализации права на НСЛ);

— вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги), уменьшенного на сумму ЕСВ;

— прочих доходов, подпадающих под обложение НДФЛ согласно абзацу первому п. 167.1 НКУ.

Например, вы заключили ГПД с вашим работником, тогда для целей применения ставок НДФЛ с предельным значением (в 2015 году — 12180,00 грн.) в общей базе налогообложения доходов учитывайте и вознаграждение по такому договору.

При начислении налогооблагаемых доходов, в том числе зарплаты и вознаграждений по ГПД, не забывайте удерживать ВС по ставке 1,5 %. Базой налогообложения ВС будет сумма начисленного дохода.

Применение ставок НДФЛ к зарплате: практикум

Алгоритм определения базы налогообложения и применения ставок 15 и 20 % рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 1. За февраль 2015 года работнику начислили зарплату в размере 12634,85 грн. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую необходимо удержать из указанного размера зарплаты.

Налогообложение зарплаты НДФЛ исключительно по ставке 15 %.

1. Определим сумму ЕСВ в части удержаний из зарплаты: 12634,85 х 3,6 % = 454,85 (грн.).

2. Определим базу обложения НДФЛ: 12634,85 - 454,85 = 12180,00 (грн.).

3. Поскольку в этом случае база налогообложения не превышает 10-кратный размер МЗП, к заработной плате работника применяется ставка НДФЛ только в размере 15 %. Исчисляем сумму НДФЛ: 12180,00 х 15 % = 1827,00 (грн.).

4. Находим сумму ВС: 12634,85 х 1,5 % = 189,52 (грн.).

5. Рассчитываем сумму зарплаты за февраль 2015 года к выплате: 12634,85 - 454,85 - 1827,00 - 189,52 = 10163,48 (грн.).

Пример 2. За февраль 2015 года работнику начислили зарплату в размере 19000,00 грн. Определим ставки НДФЛ, по которым следует облагать зарплату.

Налогообложение зарплаты НДФЛ по ставкам 15 и 20 %.

1. Сумма ЕСВ в части удержаний составляет: 19000,00 х 3,6 % = 684,00 (грн.).

2. Определяем базу обложения НДФЛ: 19000,00 - 684,00 = 18316,00 (грн.).

3. Налогооблагаемый доход будет облагаться НДФЛ по двум ставкам (15 и 20 %), поскольку размер базы налогообложения превышает 10 МЗП (18316,00 грн. > 12180,00 грн.). При этом часть базы налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20 %, составляет: 18316,00 - 12180,00 = 6136,00 (грн.).

Теперь определяем сумму НДФЛ: 12180,00 х 15 % + 6136,00 х 20 % = 3054,20 (грн.).

4. Сумма ВС составляет: 19000,00 х 1,5 % = 285,00 (грн.).

5. Сумма зарплаты, которую выплатят работнику на руки за февраль 2015 года, составит: 19000,00 - 684,00 - 3054,20 - 285,00 = 14976,80 (грн.).

Пример 3. За февраль 2015 года работнику начислили зарплату в размере 26000,00 грн. Как провести удержания ЕСВ, НДФЛ и ВС из указанной суммы зарплаты?

Налогообложение зарплаты, размер которой больше максимальной величины базы начисления ЕСВ.

1. В приведенном примере сумма начисленного работнику дохода составляет 26000,00 грн. Данная величина превышает максимальный размер базы начисления ЕСВ (в январе — ноябре 2015 года он составляет 20706,00 грн.).

Таким образом, ЕСВ будет взиматься с суммы дохода, равной 20706,00 грн. С суммы превышения максимального размера базы начисления ЕСВ, которая в нашем случае равна 5294,00 грн. (26000,00 - 20706,00), ЕСВ не взимается.

Сумма ЕСВ, которая удерживается из заработной платы, составит: 20706,00 х 3,6 % = 745,42 (грн.).

2. Определяем базу обложения НДФЛ: 26000,00 - 745,42 = 25254,58 (грн.).

3. Поскольку база налогообложения превышает 10-кратный размер МЗП (25254,58 грн. > 12180,00 грн.), то сумма превышения облагается по ставке 20 %. База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20 %, составит: 25254,58 - 12180,00 = 13074,58 (грн.).

Теперь определяем сумму НДФЛ: 12180,00 х 15 % + 13074,58 х 20 % = 4441,92 (грн.).

4. Сумма ВС составляет: 26000,00 х 1,5 % = 390,00 (грн.).

5. Сумма зарплаты, которую выплатят работнику на руки за февраль 2015 года, составит: 26000,00 - 745,42 - 4441,92 - 390,00 = 20422,66 (грн.).

Зарплата + другие выплаты работнику: как применить ставки НДФЛ

На практике возможны ситуации, когда в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, выплачиваемого работодателем, входит не только зарплата, но и другие доходы, облагаемые по ставкам 15 и 20 %. В таком случае вначале следует облагать НДФЛ зарплату, а потом другие доходы по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении определенных видов доходов). Такая последовательность действий обеспечивает соблюдение требований п. 167.1 НКУ.

Проиллюстрируем на конкретных примерах применение ставок НДФЛ 15 и 20 % при начислении в одном месяце зарплаты и прочих доходов, облагаемых по таким же ставкам.

 

Пример 4. Работнику за отработанные 14 рабочих дней февраля 2015 года начислили зарплату в размере 10666,67 грн. (16000,00 грн. : 21 р. дн.**** х 14 р. дн.) и больничные в размере 4210,50 грн. Суммарный доход работника за февраль 2015 года составил 14877,17 грн. (10666,67 + 4210,50). Как рассчитать НДФЛ, ЕСВ и ВС?

**** Количество рабочих дней за февраль 2015 года приведено с учетом переносов рабочих дней, рекомендованных КМУ в распоряжении от 12.11.2014 г. № 1084-р. — Примеч. ред.

Зарплата + больничные.

1. Определяем сумму ЕСВ в части удержаний из зарплаты и больничных: 10666,67 х 3,6 % + 4210,50 х 2 % = 468,21 (грн.).

2. Находим базу обложения НДФЛ: 14877,17 - 468,21 = 14408,96 (грн.).

3. Так как база налогообложения превышает 10-кратный размер МЗП (14408,96 грн. > 12180,00 грн.), то сумма превышения облагается по ставке 20 %. База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20 %, составит: 14408,96 - 12180,00 = 2228,96 (грн.).

Теперь определяем сумму НДФЛ: 12180,00 х 15 % + 2228,96 х 20 % = 2272,79 (грн.).

4. Сумма ВС составляет: 14877,17 х 1,5 % = 223,16 (грн.).

5. Сумма зарплаты и больничных, которую выплатят работнику на руки за февраль 2015 года, составит: 14877,17 - 468,21 - 2272,79 - 223,16 = 11913,01 (грн.).

Пример 5. Работнику за февраль 2015 года начислена зарплата в размере 10000,00 грн. Кроме того, в этом же месяце за выполненные работы по ГПД ему начислили вознаграждение в размере 6000,00 грн. Суммарный доход работника за февраль 2015 года составил 16000,00 грн. (10000,00 + 6000,00). Как рассчитать НДФЛ, ЕСВ и ВС?

Зарплата + вознаграждение по ГПД.

1. Определяем сумму ЕСВ в части удержаний из зарплаты и вознаграждения по ГПД: 10000,00 х 3,6 % + 6000,00 х 2,6 % = 516,00 (грн.).

2. Находим общую базу обложения НДФЛ: 16000,00 - 516,00 = 15484,00 (грн.).

3. Так как база налогообложения превышает 10-кратный размер МЗП (15484,00 грн. > 12180,00 грн.), сумма превышения облагается по ставке 20 %. База налогообложения, к которой применяется ставка НДФЛ в размере 20 %, составит: 15484,00 - 12180,00 = 3304,00 (грн.).

Теперь определяем сумму НДФЛ: 12180,00 х 15 % + 3304,00 х 20 % = 2487,80 (грн.).

4. Сумма ВС составляет: 16000,00 х 1,5 % = 240,00 (грн.).

5. Общая сумма зарплаты за февраль 2015 года и вознаграждения по ГПД, которую выплатят работнику на руки, составит: 16000,00 - 516,00 - 2487,80 - 240,00 = 12756,20 (грн.).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
зарплата добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье