(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
6/11
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Март , 2015/№ 11

ЕСВ сквозь призму новаций: практикум

http://tinyurl.com/y3em8oqg
Буквально на каждом шагу бухгалтера подстерегают подводные камни в новых требованиях по уплате ЕСВ исходя из минзарплаты, в назначении и оплате больничных и декретных. Не попасться на них поможет наш практикум!
учет соцвыплат

Уволен работник на неполной ставке: как рассчитать ЕСВ «сверху»

Ситуация. Основной работник, оформленный на 0,5 ставки, уволился 11 марта 2015 года. Зарплата за фактически отработанное время составляет 248,60 грн. Как определить сумму ЕСВ в части начислений за март 2015 года?

Если работник был принят/уволен в середине месяца и начисленный доход составил меньше минимальной зарплаты, ЕСВ начисляют на фактически начисленную сумму зарплаты. Такую позицию высказали специалисты ГФСУ в письме от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17. При этом фискалы не разграничивают занятость работника: работал он в месяце увольнения на полную ставку или ему установлено неполное рабочее время.

Подход в начислении ЕСВ в месяце увольнения/приема один: поскольку в трудовых отношениях работник находится неполный месяц, нормы ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464* не применяют.

Увольнение в последний рабочий день месяца: как сочетать ЕСВ и МЗП

Ситуация. Работник в феврале 2015 года отработал 6 дней (с 20.02.2015 г. по 27.02.2015 г.). До этого был в отпуске «за свой счет» (с 01.02.2015 г. по 19.02.2015 г. включительно). 27 февраля 2015 года (его последний рабочий день в феврале согласно графику работы) он уволился. Начисленная зарплата за отработанные дни и компенсация за неиспользованный отпуск меньше размера минимальной зарплаты. Как начислить ЕСВ за февраль 2015 года?

Поскольку работник уволился в последний рабочий день месяца, то его можно считать таким, который отработал полный месяц. Поэтому нормы ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464* применяем для такого работника. Если начисленный доход оказался меньше минзарплаты (МЗП), то ЕСВ начисляем исходя из МЗП: 1218 грн. х соответствующую ставку ЕСВ.

*Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Декретные и ЕСВ

Ситуация. Нужно ли руководствоваться новыми правилами начисления ЕСВ исходя из МЗП при выплате декретных, если работник работает на условиях неполного рабочего времени и сумма декретных в расчете на месяц не превышает МЗП? Особенно интересует первый и последний месяцы отпуска в связи с беременностью и родами.

И для декретных, и для больничных следует применять новые правила начисления ЕСВ (ч. 6 ст. 8 Закона № 2464). Поэтому если начисленная месячная сумма пособия по беременности и родам оказалась меньше МЗП, то ЕСВ в части начислений рассчитывают умножением МЗП на 33,2 %.

Если в декрет уходит работница-инвалид (начисление ЕСВ осуществляют по ставке 8,41 %), то для нее не нужно начислять ЕСВ исходя из МЗП. Даже если это ее основное место работы. Ведь требование об уплате ЕСВ исходя из МЗП работает только для ставок, указанных в ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464.

При этом следует учесть особенности начисления ЕСВ на пособие по беременности и родам: после предоставления «декретного» листка нетрудоспособности пособие начисляют общей суммой за 126 календарных дней «декретного» отпуска. Однако при начислении и удержании ЕСВ, а также при заполнении таблицы 6 Отчета по форме № Д4 пособие по беременности и родам распределяют по соответствующим месяцам пропорционально дням «декретного» отпуска. Поэтому сравнивать с МЗП нужно не общую сумму пособия, а распределенные месячные суммы. Положения ч. 6 ст. 8 Закона № 2464 нужно применять, если уже известна окончательная общая месячная база начисления ЕСВ, которую можно сравнить с МЗП.

Например, в месяце начала «декретного» отпуска и в последующие полные месяцы такая общая база будет известна и ее без проблем можно сравнить с МЗП, а в случае необходимости — начислить ЕСВ исходя из МЗП. Учитывая, что декретные начисляют наперед, общая база начисления ЕСВ в месяце окончания «декретного» отпуска не известна. Поэтому ЕСВ за такой месяц начисляют по факту, а в месяце окончания «декретного» отпуска при необходимости проводят доначисление ЕСВ до МЗП.

Покажем на примере: работница (основное место работы, установлен режим неполного рабочего дня) уходит в «декретный» отпуск с 16.03.2015 г. по 19.07.2015 г. включительно продолжительностью 126 календарных дней. Пособие по беременности и родам начислено в марте 2015 года общей суммой 4410 грн. (35 грн. х 126 к. дн.). Кроме этого, в марте зарплата за отработанное время составила 500 грн.

Пособие начисляем в марте 2015 года, и вся его сумма будет указана в отчетности по ЕСВ за март 2015 года с разбивкой по соответствующим месяцам. В целях взимания ЕСВ и отображения в ЕСВ-отчете сумму пособия по беременности и родам необходимо распределить по месяцам пропорционально дням «декретного» отпуска. Поэтому сравнивать с МЗП нужно общую базу начисления ЕСВ с учетом распределенных сумм пособия отдельно за каждый месяц:

Месяц, на который приходятся начисления

Сумма начисленного дохода, грн.

ЕСВ, грн.

начисление («сверху»)

удержание («снизу»)

1

2

3

4 = гр. 2 х 3,6 % (для зарплаты) или 2 % (для пособия)

Март

2015 года

500 — зарплата

1060 грн. (500 + 560) < 1218 грн., поэтому ЕСВ начисляем исходя из МЗП:

500 грн. х 37,26 % = 186,30 грн.

560 грн. х 33,2 % = 185,92 грн.

(1218 грн. - 1060 грн.) х 37,26 % = 58,87 грн.

Общая сумма — 431,09 грн. (186,30 + 185,92 + 58,87)

18

560 — пособие

(декретные)

11,20

Апрель

2015 года

1050

1050 грн. < 1218 грн., поэтому ЕСВ начисляем исходя из МЗП: 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.

21

Май

2015 года

1085

1085 грн. < 1218 грн., поэтому ЕСВ начисляем исходя из МЗП: 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.

21,70

Июнь

2015 года

1050

1050 грн. < 1218 грн., поэтому ЕСВ начисляем исходя из МЗП: 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.

21

Июль

2015 года

665

На момент начисления ЕСВ не известна общая база начисления за июль 2015 года, поэтому ЕСВ начисляем исходя из фактической суммы пособия: 665 грн. х 33,2 % = 220,78 грн.

13,30

 

Приведем пояснения к таблице. Пособие по беременности и родам начисляют в марте 2015 года и практически за весь период «декретного» отпуска известна общая база начисления ЕСВ. Она оказалась меньше МЗП, поэтому ЕСВ начисляют за март — июнь 2015 года исходя из «минималки».

С июлем не все так просто. Окончательная база начисления ЕСВ за этот месяц не известна. Ведь работница в июле 2015 года может оформить отпуск для ухода за ребенком до 3 лет, а может выйти на работу. Не стоит отбрасывать и такой вариант, как продление «декретного» отпуска. То есть такой работнице в месяце окончания «декретного» отпуска могут начислить доход.

Тогда уже в июле 2015 года следует сравнить общую сумму начислений за такой месяц, в том числе и июльские декретные, начисленные в марте 2015 года. Если база начисления окажется меньше «минималки», то в июле 2015 года нужно будет применить положения ч. 5 и 6 ст. 8 Закона № 2464.

Продленный «декретный» отпуск и ЕСВ исходя из «минималки»

Ситуация. Работница принесла дополнительный листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами с 09.02.2015 г. по 22.02.2015 г. включительно продолжительностью 14 календарных дней (осложненные роды). Сумма такого «декретного» пособия оказалась ниже минзарплаты, а других доходов в этом месяце у работницы нет. Нужно ли за период продления «декретного» больничного доплатить ЕСВ до минимального размера?

По нашему мнению — да. Начисление сумм оплаты продленного «декретного» отпуска происходит после 1 января 2015 года, когда работают требования по начислению ЕСВ исходя из «минималки». Если общая начисленная сумма окажется меньше МЗП, то ЕСВ следует рассчитывать путем умножения 1218 грн. на 33,2 %. Однако здесь следует учесть, что за часть «декретного» отпуска (с 01.02.2015 г. по 08.02.2015 г.) в месяце начисления «декретного» пособия уже был уплачен ЕСВ (как в части начислений, так и в части удержаний). Кроме этого, переходящие выплаты для сравнения общего месячного дохода с МЗП следует отнести к месяцам, за которые они начислены.

Поясним на примере: среднедневная зарплата для оплаты «декретного» отпуска составляет 41 грн. Пособие по беременности и родам начислили в октябре 2014 года общей суммой 5166 грн., в том числе за период «декретного» отпуска с 1 по 8 февраля 2015 года включительно — 328 грн. Сумма начисленного в октябре 2014 года ЕСВ составила 1715,11 грн. (за февраль — 108,90 грн.). В феврале сумма пособия за 14 дней продленного «декретного» отпуска составила 574 грн. (41 грн. х 14 к. дн.).

Рассчитаем ЕСВ:

— в части удержаний: 574 грн. х 2 % = 11,48 грн.;

— в части начислений: (1218 грн. - 328 грн.) х 33,2 % = 295,48 грн.

Недоначисление ЕСВ исходя из «минималки»: изучаем последствия

Ситуация. В январе 2015 года по одной из работниц забыли начислить ЕСВ исходя из «минималки» (ее начисленный доход меньше МЗП). Соответственно в Отчете по форме № Д4 начисленный ЕСВ показали с ее фактического заработка. Ошибку обнаружили в марте 2015 года, в этом же месяце ЕСВ был доплачен. Какие последствия будет иметь такая ошибка?

Эту ошибку следует расценивать как неправильное определение базы начисления ЕСВ. Исправляемся следующим образом.

Так как в таблице 6 Отчета по форме № Д4 за январь 2015 года вы указали правильные суммы начисленной зарплаты и удержанного ЕСВ, здесь исправлять ничего не нужно. Ошибка «закралась» в таблицу 1 (стр. 2 и стр. 3 (стр. 8)). Поэтому и исправлять следует только ее.

Для этого в строке 6.1 мартовского ЕСВ-отчета укажите сумму доначисленного ЕСВ, в строке 6.4 — сумму дохода, на который начисляется ЕСВ и который ошибочно не попал в базу начисления. В строке «Зміст помилки» следует расписать, что это за ошибка и в каком периоде она произошла.

Избежать ответственности за допущенную ошибку не получится, ведь предельный срок уплаты ЕСВ за январь уже давно прошел.

За неуплату (неперечисление), несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ предусмотрен штраф в размере 20 % своевременно неуплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464). А за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату ЕСВ одновременно с выдачей денежных средств на выплату зарплаты предусмотрен штраф в размере 10 % таких неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464).

Также на сумму недоимки начисляется пеня в расчете 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Начисление пени начинается с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

За нарушение ЕСВ-законодательства контролеры могут наложить на должностных лиц и админштраф по ст. 1651 КоAП. Внимание! Пеня и штраф в Отчете по форме № Д4 не отражаются.

l.trokhimenko@buhgalter911.com

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
ЕСВ, декретные, больничные добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье