Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, утвержденный постановлением КМУ от 04.03.2015 г. № 105 (далее — Порядок № 105), вступил в силу только с 17.03.2015 г. Вместе с тем в Госбюджете на 2015 год были заложены средства на выплату компенсации с января 2015 года. Поэтому органы соцзащиты населения на основании Отчета о фактических расходах на выплату среднего заработка работникам, призванным на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, перечисляют работодателям компенсацию среднего заработка начиная с января 2015 года.
В соответствии с п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ не включаются в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период. Такая выплата не облагается и ВС на основании п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ. Однако до появления порядка компенсации среднего заработка указанные нормы НКУ не работали. В связи с этим работодатели удерживали со среднего заработка мобилизованных работников за март 2014 года — февраль 2015 года НДФЛ и ВС.
Как отмечалось выше, с появлением Порядка № 105 компенсации из бюджета подлежат расходы работодателя на выплату среднего заработка мобилизованных работников начиная с января 2015 года. Поскольку со среднего заработка за январь и февраль 2015 года работодатели удержали НДФЛ и ВС, после получения компенсации из бюджета они имеют право провести их перерасчет*.
* Кроме того, работодатели имеют право на перерасчет ЕСВ, начисленного и удержанного со среднего заработка мобилизованных работников за январь — февраль 2015 года. О чем подробнее в следующем номере. — Примеч. ред.
Результаты перерасчета отразите в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал таким образом:
— в разделе I в строке с признаком «101» покажите со знаками «-» сумму среднего заработка мобилизованных за январь и февраль 2015 года в графах 3а, 3 и сумму удержанного с него НФДЛ в графах 4а, 4. Затем в строке с признаком «128» проставьте сумму компенсации среднего заработка, в том числе за январь и февраль 2015 года;
— в разделе II укажите сумму ВС, удержанного в отчетном квартале, уменьшенную на сторнированную сумму такого сбора.
Поскольку расходы работодателей на выплату среднего заработка за март — декабрь 2014 года не компенсируют из бюджета, перерасчет НДФЛ и ВС за такие месяцы не проводится.