Когда подается Д5?
Приложение Д5 подается в следующих случаях:
1. Когда в декларации заполнены строки, которые требуют расшифровки в Д5, т. е.:
— стр. 1 раздела I «Податкові зобов’язання»;
— стр. 10.1 раздела II «Податковий кредит». Форма декларации требует расшифровки в Д5 и стр. 14.1 и 15. Но в связи с новыми правилами отражения НК эти строки не заполняются ( письмо № 29168*). Соответственно и разделы в Д5, предназначенные для расшифровки этих строк, теперь являются лишними. Все, что приобретено с НДС по ставке 20 % или 7 %, теперь попадает в стр. 10.1 декларации по НДС независимо от дальнейшего назначения использования товаров/услуг.
* Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17.
2. Когда в УР заполнена гр. 6 к стр. 1.1, 1.2 или 10.1.
3. Когда ошибка допущена в самом приложении Д5.
В приложении Д5 приводится расшифровка НО и НК в разрезе контрагентов (а не операций). Поэтому в общем случае каждый контрагент (его ИНН) будет отражен в разделе I или II только один раз.
В гривнях или в гривнях с копейками заполняют показатели в Д5?
Декларация по НДС заполняется в гривнях без копеек ( п. 4 Порядка № 966**). Но в Д5 объемы поставок и суммы НДС по строкам в разрезе контрагентов (гр. 4, 5 и 6) приводятся в гривнях с копейками (делается это с целью минимизации отклонений). А при заполнении «общей» строки «Усього за звітний період» показатели приводятся в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.
** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13).
Как в Д5 показать продажу неплательщику: по строке «Інші» или с условным ИНН 100000000000?
В Д5 расшифровка такой операции проводится по строке «Інші». По ИНН налоговики проводят сверку расшифровок контрагентов. Поэтому в Д5 расшифровываем только покупателей с реальными ИНН. В ряде случаев при условных поставках (к примеру, при составлении НН на сумму превышения себестоимости изготовленных товаров над фактической ценой их реализации) в НН продавец в качестве ИНН покупателя приводит свой ИНН. Но в Д5 НО, начисленные по такой НН, все равно попадают в строку «Інші». А вот НО по первой НН (составленной на договорную стоимость), если поставка осуществлена покупателю — плательщику НДС, расшифровываются в стр. 1.
Условные поставки, НО по которым включены в стр. 1 декларации, отражаются по строке «Інші».
Попадают ли в Д5 корректировки к НН?
Корректировки НО и НК в Д5 не отражаются. Ведь данные о них приводятся в стр. 8 (в случае корректировки НО) или в стр. 16 (в случае корректировки НК) декларации. А эти строки не требуют расшифровки в приложении Д5 — они расшифровываются в приложении Д1.
Какие поставки отражаются в строке «постачання необоротних активів» раздела 1 Д5?
Эта строка является справочной и уточняет, сколько из всего объема поставок приходится на поставку необоротных активов. При этом обратите внимание, что к необоротным активам относятся не только основные средства, но и, к примеру, нематериальные активы.
В этой строке также отражаются и условные поставки, связанные с основными средствами, например, самостоятельная ликвидация основных средств, требующая начисления НО.
Отражается ли в Д5 покупка услуг у нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины?
По таким покупкам, напомним ( ст. 208 НКУ):
1) начисляются НО (по дате первого события). Они отражаются по стр. 7 декларации, которая не требует расшифровки в приложении Д5. Поэтому в разделе 1 Д5 операции по получению услуг от нерезидента не показываем;
2) отражается НК (в периоде начисления НО). Указывается такой НК в стр. 12.4. Она также не требует расшифровки в Д5.
А вот если услуги или товары поставляются нерезиденту с местом поставки на территории Украины (т. е. требуют начисления НО), им место в стр. 1. В Д5 показываем объемы этих операций по строке «Інші».
Отражаются ли в Д5 покупки, приобретенные по ставке 0 %?
Нет, не отражаются. Ведь такие приобретенные товары/услуги налоговики предписывают отражать в стр. 11.1 декларации (см. в том числе письмо № 29168). А она не требует расшифровки в приложении Д5.
От одного поставщика получены товары, облагаемые по ставке 20 % и 7 %. Как отражать такого контрагента в Д5?
В этом случае на такого контрагента придется заполнить две строки (даже несмотря на то, что у каждой ставки есть своя графа). Ведь объем поставки нужно указать отдельно для ставки 20 % и отдельно — для 7 %.
НН зарегистрирована поставщиком с опозданием в следующем месяце после ее составления. Какой период указывать в гр. 3 Д5?
Проставляется период составления НН. Ведь именно его требует указывать приложение Д5.
Если вы получили от контрагента, кроме «запоздалой» НН, еще и НН текущего периода, то на такого контрагента нужно заполнить две строки.
Как в Д5 показывать покупки на основании чеков?
Напомним: право на НК дают только чеки, которые соответствуют условиям п.п. «б» п. 201.11 НКУ:
— сумма по чекам за день не должна превышать 240 грн. (в т. ч. НДС);
— на чеке должны быть фискальный номер и налоговый номер поставщика;
— чек должен отображать общую сумму покупки и сумму НДС.
Если чек «вписывается» в эти условия, то по нему отражается НК. В гр. 2 раздела II «Податковий кредит» Д5 при этом необходимо указать ИНН продавца, приведенный в чеке РРО (категория 101.27 ЗІР).
Чеки на сумму свыше 240 грн. не дают права на НК. Поэтому в стр. 10.1 им не место (новое правило «все ставим в НК, а лишнее компенсируем начислением НО» в данном случае не работает). Соответственно, ни в декларации, ни в приложении Д5 они не отражаются.
Что указывается в строке «придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів» Д5?
Строка является справочной. В ней показывается, какой объем из общей суммы приобретений (по которым отражается НК) приходится на необоротные активы. При этом, поскольку речь идет о необоротных активах, в этой строке нужно показывать приобретение не только основных средств, но и малоценки и нематериальных активов.
Поскольку в названии строки упоминаются слова «будівництво, спорудження, створення», то при приобретении, например, стройматериалов (или запчастей) для строительства объекта основных средств необходимо включать сумму по такому приобретению в эту строку.
Как исправить ошибки в Д5?
Если ошибка допущена непосредственно в самой декларации по НДС (например, не отражены НО или НК). В этом случае (1) подаем УР и (2) уточняем стр. 1 или 10.1. А в Д5 указываем только сумму уточнений!
Пример. Предприятие в июльской декларации не показало условную поставку по стр. 1 декларации. В результате чего занизило показатель колонки А стр. 1.1 на 25000 грн., а показатель колонки Б стр. 1.1 — на 5000 грн.
Фрагмент УР
Строка | Колонка | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр. 6 |
1.1 | А | 18000 | 43000 | 25000 |
Б | 3600 | 8600 | 5000 |
Фрагмент Д5
Розділ I. Податкові зобов’язання
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | |||||
Інші | 07.2015 | 25000 | 5000 | ||
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: | 25000 | 5000 |
Если ошибки не затрагивают стоимостные показатели декларации (допущены в самом Д5). Механизм исправления таков (письмо № 14/7/15-3417-04***, разъяснение в категории 101.23 ЗІР):
*** Письмо ГНСУ от 09.09.2011 г. № 14/7/15-3417-04.
1. Подаем УР. Заполняется он так:
— в гр. 4 переносим все показатели из декларации по НДС;
— в гр. 5 дублируем значение гр. 4 (т. е. гр. 5 будет совпадать с гр. 4);
— гр. 6 не заполняем.
2. Заполняем приложение Д5 с отметкой «уточнюючий». Ошибки в уточняющем Д5 исправляются путем корректировок, т. е. указываются только изменения. Сначала повторяется ошибочная запись с указанием стоимостных показателей со знаком «-» (сторнируются), а строкой ниже указывается правильная запись (включая правильные стоимостные показатели). Итоговая строка «Усього за звітний період» не заполняется.
В «уточняющем» Д5 указываются только строки, которые уточняются.
Разберем на примерах порядок исправления ошибок.
Пример 1. Ошибка допущена в ИНН контрагента (поставщика, покупателя). При поставке товара стоимостью 3600 грн. (в т. ч. НДС — 600 грн.) по покупателю с ИНН 111111111111 в Д5 ошибочно указали неверный ИНН 222222222222.
Фрагмент Д5
Розділ I. Податкові зобов’язання
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 222222222222 | 06.2015 | -3000 | -600 | |
2 | 111111111111 | 06.2015 | 3000 | 600 | |
Інші | |||||
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: |
Пример 2. Поставка покупателю — плательщику НДС по ошибке попала в строку «Інші». При заполнении Д5 операции по поставке товара покупателю — плательщику НДС (ИНН 121212121212) ошибочно были показаны в строке «Інші» раздела I «Податкові зобов’язання» на сумму 12000 грн. (в т. ч. НДС — 2000 грн.).
Фрагмент Д5
Розділ I. Податкові зобов’язання
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 121212121212 | 06.2015 | 10000 | 200 | |
Інші | 06.2015 | -10000 | -200 | ||
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі: |