ВСУ и ГФСУ о предельном сроке уплаты налогов

В избранном В избранное
Печать
Голенко Александр, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua
Бухгалтер 911 Октябрь, 2015/№ 43
Спорная проблема стара, как НКУ. Для понимания ее сути надо вспомнить, что п. 49.20 этого Кодекса предусматривает: если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. По привычке это называют «переносом срока подачи»… Так вот, проблема касается сроков уплаты тех налогов, которые уплачиваются согласно поданной налоговой декларации. Заключается она в том, от какого именно дня отсчитывать 10 дней предельного срока уплаты налога.
уплата налоговых обязов, «празднично-выходной» перенос

Так все же, от какого именно дня отсчитывать 10 дней предельного срока уплаты налога, предписанных абз. 1 п. 57.1 НКУ, — от календарного дня после предельного срока подачи декларации без учета переноса (т. е. фактически от выходного или праздничного — если так случилось) или уже с учетом такого переноса (т. е. от дня после фактического последнего дня предельного срока подачи декларации — следующего за выходным или праздничным — ближайшего операционного дня)?

Решение дела судом

Имеем позитивное постановление ВСУ от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15. Внимание: окончательное и не подлежащее обжалованию! ВСУ: (1) указал, что норма п. 57.1 НКУ не содержит ссылки конкретно на п.п. 49.18.1 этого Кодекса, устанавливающий предельные сроки подачи налоговых деклараций, а только общее понятие — «предельный срок, предусмотренный этим Кодексом для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных этим Кодексом»; (2) отметил, что в  п. 49.20 НКУ нет понятия «переносится», а использован термин «считается», не допускающий двузначных трактовок (!); (3) применил норму п. 56.21 НКУ относительно правоты плательщика в ситуации, когда законодательство может трактоваться неоднозначно.

Короче, для нас ценен окончательный и не подлежащий обжалованию вывод ВСУ: в случае если последний день предельного срока подачи налоговой декларации пришелся на выходной или праздничный день и из-за этого был перенесен на ближайший следующий операционный (банковский, рабочий) день, то 10-дневный срок уплаты налога по поданной декларации начинает отсчитываться от дня после ФАКТИЧЕСКОГО (т. е. перенесенного) последнего дня подачи. Точка.

Позиция налоговых органов

Пятнадцать лет налоговики утверждали, что 10-дневный срок уплаты, установленный нынче абз. 1 п. 57.1 НКУ, следует отсчитывать строго от дня после последнего календарного дня предельного срока подачи декларации, даже если этот день — выходной или праздничный. Для иллюстрации такой их позиции можно указать, в частности, на: (1)  Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171, и (2) консультацию в категории 135.02 ЗІР.

Но «и на старуху бывает проруха».

В  письме от 09.10.2015 г. № 21492/6/99-99-15-04-02-15 ГФСУ уже прямо отмечает, что при «празднично-выходных» переносах следует учитывать правовую позицию ВСУ, изложенную в постановлении от 09.06.2015 г. по делу № 21-18а15.

Налоговики, похоже, уже готовы прислушаться «к голосу разума» и «ретранслируют» выводы ВСУ, что 10-дневный срок уплаты налога по поданной декларации начинает отсчитываться от дня после фактического (т. е. перенесенного) последнего дня подачи.

Мнение редакции

ВСУ прав на все сто! Жаль только, что не в отношении НДС. Проблема заключается в том, что в отношении НДС предельный срок подачи декларации (20 календарных дней) и месячный базовый отчетный (налоговый) период установлены специальным п. 203.1 НКУ, а 10-дневный предельный срок уплаты — специальным п. 203.2 этого Кодекса. Причем — внимание! — начало течения этого срока в этом же п. 203.2 НКУ прямо привязано ни к какому-то там «рабочему дню», а конкретно к последнему дню соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 этого Кодекса для подачи налоговой декларации. И тут во весь рост встает вопрос о приоритете норм: по общему правилу — специальных над общими.

Перенос предельного срока подачи НДС-декларации из-за попадания последнего дня такого срока на выходной/праздничный день. Здесь норма п. 49.20 НКУуникальная, а значит, и приоритетная! Причем для любого предельного срока подачи (поскольку она не ссылается лишь на сроки из п. 49.18 НКУ).

То есть, если последний день предельного срока подачи НДС-декларации пришелся на выходной или праздничный день, то на основании п. 49.20 НКУ последним днем этого срока считается ближайший следующий операционный день.

Перенос предельного срока уплаты НДС из-за попадания последнего дня предельного срока подачи декларации на выходной/праздничный день. А вот здесь в отношении дня, с которого начинает течь 10-дневный предельный срок уплаты НДС, можно усмотреть конфликт норм и спорить, какая норма «специальнее»: (а) жестко привязанный к календарю последний день предельного срока подачи НДС-декларации согласно специальному п. 203.1 (и идентичному ему — общему п.п. 49.18.1) НКУ — на том основании, что, дескать, норма п. 203.2 НКУ признается специальной по отношению к общей норме абз. 1 п. 57.1 этого Кодекса, или напротив — (б) день, считающийся последним, т. е. перенесенный на ближайший операционный (рабочий) день, — на том основании, что «переносная» норма (т. е. п. 49.20 НКУ)признается специальной и приоритетной по отношению к «жесткой» норме п. 203.2 НКУ. Ну хотя бы потому, что последняя перенос срока вообще не регламентирует… Вот тут бы ВСУ и применить норму п. 56.21 НКУ относительно так называемого конфликта интересов, прямо назвав п. 49.20 этого Кодекса приоритетным над его же п. 203.2. Ан нет — в постановлении, касающемся НДС, ВСУ о  ст. 203 НКУ, к сожалению (что подозрительно), смолчал…

Не исключено, что налоговики пропустят этот нюанс «мимо ушей» (в упомянутом ранее письме не содержится на счет НДС каких-либо оговорок), но гарантировать этого нельзя.

Поэтому в «переносном» вопросе можно порекомендовать касательно НДС придерживаться осторожного (привычного нам) подхода.

При этом напомним: основная задача плательщика НДС сейчас — обеспечить «в сроки, предусмотренные НКУ для самостоятельной уплаты обязательств по НДС» наличие средств на НДС-счете в достаточных для их погашения объемах ( п. 40 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Напоследок еще раз обращаем внимание плательщиков налогов на то скорбное обстоятельство, что в случае, если последний день срока уплаты налога пришелся на выходной или праздничный день, его уплату следует произвести заблаговременно! «Уплато-переносных» норм в НКУ нет!

buhgalter911@mail.ua

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить