(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
8/10
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Сентябрь , 2015/№ 37

Быть ли налоговому кредиту по временной ТД?

http://tinyurl.com/yxq484ng
В ряде случаев товары могут ввозиться на территорию Украины с оформлением в упрощенном порядке. В частности, с использованием временной таможенной декларации. Но почти сразу возникает вопрос: дает ли она право на отражение налогового кредита? На этот вопрос недавно ответил ВСУ, причем, увы, он не порадовал.
ВЭД-деятельность, НДС

ВЕРХОВНЫЙ СУД УКРАИНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июня 2015 года

<…>

Подпунктом «а» пункта 198.1 статьи 198 НК установлено, что право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

<…>

По правилам пункта 198.2 статьи 198 НК для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 этого Кодекса, в соответствии с которым датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления. В соответствии с  пунктом 201.12 статьи 201 НК в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату налога.

<…>

Статьей 82 ТК предусмотрено <…> товары могут быть выпущены в свободный оборот в упрощенном порядке после подачи таможенному органу временной или неполной декларации.

<…> снятие временной или неполной деклараций с контроля в ПТО и ЕАИС ГТСУ осуществляется на основании оформленной ГТД, в графе 40 которой указывается номер соответствующей временной или неполной декларации.

Следовательно, временная или неполная декларация не является завершающим документом, ее подача не является фактом завершения декларирования, а предусматривает только упрощенный порядок выпуска товаров в свободный оборот. Такое упрощение возлагает на декларанта обязанность в течение 30 дней со дня выпуска товаров в свободный оборот подачи таможенной декларации, заполненной в обычном порядке, тем же обеспечивается завершенность процедуры декларирования. Принятие таможенным органом такой декларации и является завершающим юридическим фактом правоотношений таможенного оформления.

Приведенное дает основания для вывода, что после подачи временной таможенной декларации возможны изменения относительно указанных в ней сведений, в частности и стоимости ввезенного на таможенную территорию товара, являющейся базой обложения НДС, окончательные же сведения о таких товарах будут содержаться в таможенной декларации, заполненной в обычном порядке. Поэтому в случае выпуска товаров в свободный оборот в упрощенном порядке с подачей плательщиком временной таможенной декларации суммы НДС относятся к налоговому кредиту на основании поданной плательщиком и принятой таможенным органом таможенной декларации, заполненной в обычном порядке <…>

Вывод ВСУ неприятен — особенно для тех, кто в прошлом уже отражал налоговый кредит на основании временных таможенных деклараций (далее — ТД). Почему?

Ну во-первых, если налоговики придирались по данному вопросу, то раньше вы могли искать защиты в суде. И, что важно, суд (в том числе ВАСУ) нередко помогал. С появлением этого решения ситуация, скорее всего, изменится: ведь правовые позиции ВСУ обязательны для всех субъектов властных полномочий (включая налоговиков) и, как правило, судов.

Во-вторых, налоговики уже довольно давно разрешили отражать налоговый кредит по временным ТД (см. категорию 101.16 ЗІР). Теперь же есть риск, что они снова вернуться к своему «старому» фискальному подходу.

При этом контролеры могут сослаться на то, что у них просто нет выбора, поскольку по закону они обязаны учитывать правовую позицию ВСУ.

Единственное, что греет душу, — данное решение ВСУ вынесено еще по «старому» ТКУ* (утратил силу с 01.06.2015 г.), а потому его не начнут по умолчанию применять для всех операций, совершенных уже по «новому» ТКУ. Хотя на данном этапе еще сложно предсказать, как будет развиваться практика.

*Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.

Теперь, собственно, к делу: посмотрим, насколько правомерен вывод ВСУ — причем в разрезе двух периодов.

Современные условия (с 01.06.2012 г.)

В налоговый кредит включается, в частности, НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Датой для его отражения является дата уплаты НДС согласно п. 187.8 НКУ. Последний, в свою очередь, привязывается к дате подачи ТД для таможенного оформления. Такой налоговый кредит подтверждается ТД, которая оформлена согласно законодательству и свидетельствует об уплате налога ( п. 201.12 НКУ).

Дальше смотрим, что же такое ТД. Согласно п. 20 ч. 1 ст. 4 ТКУ — это заявление установленной формы, в котором лицо указывает таможенную процедуру, подлежащую применению к товарам, и предусмотренные законодательством сведения о товарах, условиях и способах их перемещения через таможенную границу Украины, а также о начислении таможенных платежей, необходимых для применения данной процедуры. При этом в общем случае для таможенного оформления используют ТД, заполненную в обычном порядке. Но иногда для этого можно использовать и временную ТД — правда, под обязательство подать в течение 45 дней с даты ее оформления дополнительную ТД ( ч. 1 ст. 260 ТКУ). При этом заметьте:

Примеры ситуаций, при которых разрешают оформлять временную ТД, перечислены в  п. 29 Положения № 450*: в частности, если точный код товара согласно УКТ ВЭД можно установить лишь после исследования товара, сведения о количественных характеристиках такого товара могут быть установлены после его погрузки на транспортное средство или выгрузки с транспортного средства.

** Положение о таможенных декларациях, утвержденное постановлением Кабмина от 21.05.2012 г. № 450.

— временная ТД не является каким-то самостоятельным документом, а тоже считается ТД. Кроме того, ее оформляют на бланке единого административного документа;

— оформление временной ТД не освобождает от уплаты «ввозного» НДС ( ч. 10 ст. 260 ТКУ).

Как видите, при подаче временной ТД все упомянутые условия для отражения налогового кредита соблюдаются. То есть вы вправе его показать уже на этом этапе. Тем более что в идеале на эту же дату данная сумма должна «капнуть» и в формулу (НДС по дополнительной ТД тоже в ней учтется — об этом прямо сказано в  п. 2001.3 НКУ). А это значит, что отражение на данном этапе налогового кредита обеспечит соответствие лимита регистрации показателям НДС-декларации. Все это демонстрирует несостоятельность подхода ВСУ в современных условиях. Так что еще раз выражаем надежду, что ГФСУ не будет возвращаться к своему фискальному мнению по этому вопросу.

Вывод ВСУ и «старые» периоды (до 01.06.2012 г.)

Это период, в котором «новый» ТКУ еще не вступил в силу. Как мы уже говорили, решение ВСУ относится именно к нему. Но насколько оно мотивировано?

Начнем с того, что в НКУ требования на этот счет практически не менялись. Что касается ТКУ, то в этой части придраться можно разве что к следующему: в «старом» таможенном законодательстве употреблялся термин «временная декларация», а не «временная таможенная декларация». То есть можно было настаивать на том, что этот документ не является ТД в понимании ТКУ (хотя суд на этом вообще не акцентировал). В остальном аргументы ВСУ выглядят явно слабыми. Это касается и ссылок суда на то, что временная декларация не является фактом завершения декларирования и таможенного оформления. Дело в том, что НКУ с целью отражения налогового кредита и так не привязывался к дате такого завершения.

Вместе с тем, несмотря на все недостатки подхода ВСУ, с ним придется считаться ☹.

v.smerdov@buhgalter911.com

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налоговый кредит, временная таможенная декларация добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье