3.1. Ставки единого налога
В соответствии с п. 293.1 НКУ [1] ставки ЕН устанавливаются:
— в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (на 01.01.2016 г. размер минимальной зарплаты составляет 1378 грн.). Фиксированные ставки ЕН устанавливаются сельскими, поселковыми и местными советами для ФЛП групп 1 и 2, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида такой хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц. Если ФЛП осуществляет хоздеятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, то устанавливается максимальный размер ставки ЕН, предусмотренный для соответствующей группы (п. 293.7 НКУ [1]);
— в процентах к доходу (процентные ставки). Процентные ставки единого налога устанавливаются для ФЛП и юрлиц, относящихся к группе 3 плательщиков ЕН.
Приведем ставки единого налога для каждой из групп в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Ставки ЕН
| Группы плательщиков ЕН | |||
| ФЛП | Юридические лица | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 3 |
| фиксированные ставки | процентные ставки | ||
| До 10 % от МЗП* | До 20 % от МЗП* | Плательщик НДС | |
| 3 % дохода | |||
| Неплательщик НДС | |||
| 5 % дохода | |||
| * Конкретный размер ставки устанавливается решением сельских, поселковых и городских советов в зависимости от вида осуществляемой деятельности. | |||
Кто может выбрать ставку ЕН 3 % с уплатой НДС, вы узнаете из табл. 3.2.
Таблица 3.2. Кто может выбрать ставку ЕН 3 % в добровольном порядке
| Субъект хозяйствования | Норма НКУ [1] | Основания для перехода | |
| На общей системе налогообложения (физические и юридические лица) | Плательщики НДС | П.п. «а» п.п. 4 п. 293.8 | Заявление о переходе на ЕН, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала |
| Неплательщики НДС при условии регистрации плательщиком НДС, если соответствуют критериям п. 181.1 НКУ [1] или п. 182.1 НКУ [1] | П.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 | 1. Заявление о переходе на ЕН, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. 2. Заявление на НДС-регистрацию, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % (п.п. 3 п. 3.6 Положения № 1130 [15]) | |
| Плательщики ЕН на ставке 5 % (физические и юридические лица) | Неплательщики НДС при условии регистрации плательщиком НДС | П.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 | 1. Заявление об изменении ставки ЕН, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка. 2. Заявление на НДС-регистрацию, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка 3 % (абз. 2 п. 183.4 НКУ [1]). Регистрация действует с 1-го числа квартала применения ставки 3 % (абз. 2 п. 183.5 НКУ [1]) |
| Добровольно выбрать ставку 3 % могут и плательщики ЕН групп 1 и 2 при условии регистрации плательщиком НДС, хотя в п.п. 4 п. 293.8 НКУ [1] этот случай не прописан. Дело в том, что формально лицами (в понимании НДС) среди упрощенцев считаются лишь плательщики ЕН по ставке 3 % (5 %) (т. е. юрлица и предприниматели группы 3), в то время как единоналожники групп 1 и 2 оставлены без внимания (см. п.п. 14.1.139 НКУ [1]). Однако, должны заметить, ранее данный факт не мешал налоговикам разъяснять вопрос об НДС-регистрации таких лиц в случае перехода в группу 3 либерально. Основанием для перехода будет: 1. Заявление об изменении ставки ЕН, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка. 2. Заявление на НДС-регистрацию, поданное не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на ставку 3 % (что формально следует из п.п. 5 п. 3.6 Положения № 1130 [15]). | |||
Обратите внимание:
— в случае осуществления плательщиками ЕН групп 1 и 2 нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности;
— для ФЛП, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка ЕН устанавливается в размере 5 % для группы 3.
Что касается плательщиков ЕН групп 1 и 2, которые в календарном квартале превысили объем дохода, то они к суммам превышения применяют ставку ЕН 15 % и со следующего календарного квартала по заявлению переходят в «старшую» группу ЕН или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.
ФЛП-ЕН группы 3, которые в календарном квартале превысили объем дохода, к суммам превышения применяют ставку ЕН 15 % и обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ [1].
Юридические лица — плательщики ЕН группы 3, превысившие предельный объем дохода, обязаны перейти на общую систему налогообложения.
Размеры повышенных ставок ЕН представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3. Повышенные ставки ЕН
| Группы плательщиков ЕН | |||
| ФЛП | Юридические лица | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 3 |
| 15 % к сумме: | Плательщик НДС | ||
| 10 % к сумме: | |||
| Неплательщик НДС | |||
| 6 % к сумме: | |||
| 1) превышения предельного объема дохода. Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников групп 1 и 2, не включается в объем дохода, с которого уплачивается налог по следующей выбранной единоналожником ставке (п. 296.6 НКУ [1]); 2) дохода, полученного ФЛП-ЕН групп 1 и 2 от осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН(1). Единоналожник должен отказаться от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала; 3) дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов. Единоналожник должен отказаться от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала; 4) дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять ЕН. Единоналожник должен отказаться от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала | 1) превышения предельного объема дохода; 2) дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов. Единоналожник должен отказаться от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала; 3) дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять ЕН. Единоналожник должен отказаться от упрощенной системы налогообложения со следующего квартала | ||
| (1) С 01.01.2015 г. виды деятельности, которые будут осуществляться на ЕН, указывают в заявлении не только ФЛП групп 1 и 2, но и ФЛП/юрлица, выбирающие группу 3 ЕН (п.п. 5 п. 298.3, п.п. 8 п. 299.7 НКУ [1]). При этом возникает вопрос об ответственности за осуществление плательщиком ЕН группы 3 деятельности, не внесенной в Реестр. Ведь в таком случае абз. 7 п.п. 298.2.3 НКУ [1] предусматривает ЕН-разрегистрацию независимо от группы. Но надежду на хороший исход дает п.п. 2 п. 293.4 НКУ [1], который, как и раньше, для таких случаев устанавливает повышенную ставку только для плательщиков ЕН групп 1 и 2. | |||
3.2. Порядок уплаты единого налога
Порядок начисления и сроки уплаты ЕН установлены ст. 295 НКУ [1]. В табл. 3.4 наглядно представлены такие порядок и сроки.
Таблица 3.4. Порядок и сроки уплаты ЕН
| Показатель | Группы плательщиков ЕН | |||
| ФЛП | Юридические лица | |||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 3 | |
| Как уплачивать ЕН | Авансовым взносом* | После подачи налоговой декларации по ЕН | ||
| * Плательщики ЕН могут осуществлять оплату ЕН авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не больше чем до конца текущего отчетного года (п. 295.1 НКУ [1]). | ||||
| Сроки уплаты | Не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||
| Куда уплачивается ЕН | По налоговому адресу | |||
| Уплата ЕН по повышенной ставке за превышение объема дохода (п. 295.7 НКУ [1]) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал, в котором произошло превышение | |||
| Уплата ЕН при прекращении деятельности (п. 295.8 НКУ [1]) | Налоговые обязательства по уплате ЕН начисляются плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган ГФСУ подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности. В случае аннулирования регистрации плательщика ЕН по решению контролирующего органа налоговые обязательства по уплате ЕН начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором проведено аннулирование регистрации | |||
Отметим, что единоналожники групп 1 и 2 (при условии, что у них нет наемных работников) освобождаются от уплаты ЕН (п. 295.5 НКУ [1]):
— за время отпуска (не более 1 месяца в год);
— в случае болезни (если она длится 30 и более календарных дней и подтверждена листком (листками) нетрудоспособности).
По поводу «переходящего» больничного в категории 107.12 ЗІР ГФСУ приведена лояльная консультация налоговиков. В ней, в частности, указано, что если единоналожник болел 30 и более календарных дней и при этом болезнь началась до 20-го числа месяца и закончилась в следующем месяце, то он освобождается от уплаты единого налога за календарный месяц, в котором начал болеть.
Отпускная/больничная льгота по единому налогу предоставляется один раз в год. Одновременно и отпуском, и больничным для неуплаты единого налога в течение года воспользоваться нельзя.
О своем намерении уйти в отпуск или же о длительном больничном предприниматель обязан уведомить налоговый орган по месту учета, подав заявление в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ [1]). Если предприниматель болел, то к заявлению нужно приложить копии листка (листков) нетрудоспособности.
Уплаченные авансом суммы ЕН за такие периоды зачисляются по заявлению предпринимателя в счет будущих платежей (п. 295.6 НКУ [1]).
Юридические лица и предприниматели группы 3 определяют свое налоговое обязательство самостоятельно.
В случае если сельский, поселковый или городской совет принимает решение об изменении ранее установленных ставок ЕН, налог уплачивается по новым ставкам в порядке и сроки, определенные п.п. 12.3.4 НКУ [1]. Так, решение об установлении ЕН официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.
Обратите внимание: наличие налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов является основанием для обязательного перехода на общую систему налогообложения (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ [1]). Причем это положение распространяется на плательщиков всех групп: 1, 2 и 3.
