Отчетность единоналожника

Ситуация

ФЛП

Юридические

лица

группа 1

группа 2

группа 3

группа 3

Отчетный (налоговый) период — общий случай (п. 294.1 НКУ [1])

Календарный год

Календарный квартал

Субъект перешел на ЕН с общей системы налогообложения (п. 294.3 НКУ [1])

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таких лиц зарегистрировали плательщиками ЕН, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода (для групп 1 и 2 — последний день декабря)

Вновь зарегистрированный ФЛП, который до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация, подал Заявление о выборе группы 1 или 2 ЕН (п. 294.4 НКУ [1])

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицо зарегистрировано плательщиком ЕН

—

Вновь зарегистрированный субъект хозяйствования, который в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подал Заявление о переходе в группу 3 ЕН (п. 294.4 НКУ [1])

—

—

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, в котором состоялась госрегистрация

Реорганизованный субъект хозяйствования (кроме преобразования) из плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации (п. 294.5 НКУ [1])

Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены налоговые обязательства или налоговый долг и подано Заявление о применении упрощенной системы налого­обложения

Госрегистрация прекращения юрлица и госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которые являются единоналожниками (п. 294.6 НКУ [1])

Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором в контролирующий орган подано Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности

Изменение налогового адреса единоналожника

(п. 294.7 НКУ [1])

Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором в контролирующий орган подано Заявление об изменении налогового адреса

№ п/п

Рассматриваемая характеристика

Физлица-единоналожники

(группы 1, 2, 3)

Юрлица-единоналожники

(группа 3)

1

Форма

декларации

Налоговая декларация плательщика ЕН — ФЛП утверждена приказом № 578 [16].

Единая для всех групп ФЛП-ЕН

Налоговая декларация плательщика ЕН — юридического лица утверждена приказом № 578 [16]

Важно! Пункт 49.2 НКУ [1] обязывает подавать налоговые декларации за отчетный период, в котором возникли объекты налогообложения или появились показатели, подлежащие декларированию. То есть при отсутствии деятельности декларации можно не подавать.

Однако эта норма не распространяется на единоналожников. Как указывают налоговики в разъяснении из категории 107.08 ЗІР ГФСУ, ФЛП-ЕН всех трех групп указывают в декларации сумму дохода за отчетный период для целей определения права ФЛП находиться на упрощенной системе налогообложения, а единоналожники группы 3 — еще и для целей обложения единым налогом. ФЛП-ЕН групп 1 и 2 должны указывать в декларации ежемесячные авансовые платежи.

Отсюда вывод: ФЛП-ЕН, которые не получали в течение отчетного периода доходы и у которых нет объектов налогообложения, подлежащих декларированию, все равно обязаны подавать ЕН-декларации в установленные сроки.

2

Периодичность предоставления

группы 1, 2

Раз в год* (п. 296.2 НКУ [1])

Ежеквартально (п. 296.3 НКУ [1])

группа 3

Ежеквартально (п. 296.3 НКУ [1])

3

Сроки подачи

группы 1, 2

В течение 60 календарных дней после окончания отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ [1])

В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ [1])

группа 3

В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала

(п.п. 49.18.2 НКУ [1])

Важно! Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ [1]).

Согласно п. 296.8 НКУ [1] единоналожники для получения справки о доходах имеют право подать в орган ГФСУ налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. На основании данных такой декларации налоговики заполнят справку о доходах. Однако подача такой декларации не освобождает единоналожника от обязанности подачи налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.

4

Куда подавать?

В налоговый орган по месту жительства, по которому предприниматель стал на учет в качестве плательщика налогов (п. 45.1 НКУ [1])

В налоговый орган по месту регистрации предприятия (п. 45.2 НКУ [1])

5

Кем подписывается декларация?

Предпринимателем (п. 48.3 НКУ [1])

Должностными лицами предприятия (п. 48.3 НКУ [1])

Важно для единоналожников-юрлиц! Налоговую декларацию плательщика налога — юридического лица подписывают руководитель предприятия или уполномоченное лицо, а также лицо, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой декларации в орган ГФСУ. При этом в случае ведения бухгалтерского учета и предоставления налоговой декларации непосредственно руководителем налогоплательщика данная налоговая декларация подписывается таким руководителем

(п.п. 48.5.1 НКУ [1]).

Если штатным расписанием на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем предприятия, то такая налоговая декларация подписывается только в графе «Керівник», а в графе «Головний бухгалтер» проставляется прочерк (см. категорию 135.02 ЗІР ГФСУ). Использовать факсимиле при подписании декларации нельзя.

6

Как подавать?

Поскольку никаких конкретных указаний приказ № 578 [16] и НКУ [1] на этот счет не содержат, то следует руководствоваться общими правилами. Предоставить налоговую декларацию по ЕН, как и любой другой налоговый отчет, можно одним из трех способов (п. 49.3 НКУ [1]):

1) отнести в налоговую инспекцию лично;

2) отправить декларацию по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее предоставления);

3) отправить электронную версию декларации единоналожника, подписанную с помощью ЭЦП.

Предоставление декларации по ЕН в электронном виде является правом, а не обязанностью единоналожников. В то же время обязанность подавать декларацию в электронном виде может наступить у юрлиц и ФЛП группы 3 ЕН, если среднеучетная численность работников у них превысит 50 человек. В этом случае они не могут считаться субъектами малого предпринимательства, а значит, на основании п. 49.4 НКУ [1] обязаны подавать ЕН-декларацию в электронном виде.

7

Требования к заполнению

1. В декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из числа перечисленных в пп. 48.3 — 48.4 НКУ [1]. При выявлении нарушений в заполнении обязательных реквизитов в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ [1]).

2. Декларацию заполняют нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ [1]).

3. Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в этой строке ставят прочерк.

4. Показатели налоговой декларации формируют на основании данных первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ [1]).

5. Декларацию заполняют таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) на протяжении установленного срока хранения отчетности (длительность хранения в общем случае — 1095 дней с даты предоставления отчетности, а в случае ее неподачи — с предельной даты ее предоставления) (п. 44.3 НКУ [1])

8

Единица измерения при заполнении декларации

И физлица-предприниматели, и юрлица заполняют декларацию плательщика ЕН в гривнях с копейками (это предусмотрено самими формами деклараций)

9

Язык заполнения декларации

Декларация, в том числе в электронной форме, заполняется на украинском языке

* Исключения:

В случае (1) превышения предельно допустимого объема дохода и/или (2) самостоятельного перехода в другую группу плательщиков ЕН декларацию следует подать по окончании квартала, в котором допущено превышение и/или осуществлен переход в другую группу ЕН (п.п. 296.5.1

НКУ [1]). Подача такой декларации освобождает плательщиков от подачи декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода.

Квартальную декларацию обязаны подать и те единоналожники, которые отказываются от упрощенной системы налогообложения. Такая декларация подается по окончании последнего квартала работы на упрощенной системе.

Вступительная часть декларации

Эту часть заполняют все плательщики единого налога — физлица независимо от того, к какой группе они относятся.

Служебное

поле

Порядок заполнения

Поле 01

Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации. Ставим отметку «Х» напротив клеточки:

— «звітна» — если предприниматель подает текущую декларацию по ЕН;

— «звітна нова» — если после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока подачи декларации за этот период, предприниматель обнаружил ошибку в декларации и повторно подает декларацию с исправленными показателями;

— «уточнююча» — если предприниматель подает уточняющую декларацию с целью исправления ошибки, выявленной уже после того, как предельный срок для подачи декларации истек. Подать декларацию с пометкой «уточнююча» можно в любое время;

— «довідково» — если декларация подается за иной отчетный период, нежели квартал или год, с целью получения справки о доходах (например, для получения кредита как обычному гражданину). Такую декларацию можно подать в любое время. Она не служит основанием для начисления и/или уплаты налоговых обязательств (раздел V декларации в этом случае не заполняют). Подача декларации с пометкой «довідково» не освобождает предпринимателя от подачи декларации за установленный для его группы отчетный (налоговый) период

Поле 02

В данном служебном поле указывают, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация (I квартал, полугодие, три квартала, год). Напомним: единоналожники групп 1 и 2, не превысившие в течение года предельный объем дохода и/или не перешедшие по собственному желанию в другую группу ЕН, подают декларацию по итогам календарного года. Единоналожники группы 3 отчитываются ежеквартально.

Декларация за отчетный период «месяц» подается с целью получения справки о доходах за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. При этом через тире проставляется арабскими цифрами порядковый номер первого месяца и последнего месяца (включительно), за который подается такая декларация. Также в поле «рік» поля 02 арабскими цифрами проставляется год, за который подается «справочная» декларация

Поле 03

В этом поле указывают уточняемый налоговый (отчетный) период (I квартал, полугодие, три квартала, год).

Заполняется только при подаче уточняющей налоговой декларации плательщика ЕН

Поле 04

В это служебное поле вписывают наименование налогового органа, в который подается декларация. Напоминаем: единоналожники подают декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса (п. 296.4 НКУ [1]). А для физлица именно место его проживания является налоговым адресом (п. 45.1 НКУ [1])

Поле 05

В это служебное поле полностью вписывают фамилию, имя и отчество предпринимателя

Поле 06

Здесь указывают налоговый адрес (место проживания) плательщика налога. Согласно п. 45.1 НКУ [1] налоговым адресом физического лица является место его проживания, по которому оно берется на учет как плательщик налогов в налоговом органе

Поле 07

Сюда вписывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физического лица — предпринимателя (идентификационный номер). Если предприниматель по религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, сообщил об этом соответствующему налоговому органу и имеет отметку в паспорте, то в этом поле он указывает серию и номер паспорта

I. ЗАГАЛЬНІ ПОКАЗНИКИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Этот раздел декларации заполняют все плательщики единого налога — физлица независимо от того, к какой группе они относятся

Поле 08

В этом служебном поле приводят фактическую численность наемных работников в отчетном периоде.

Если в течение отчетного периода количество работников менялось, то в этом поле указывают наибольшую численность работников за любой месяц налогового (отчетного) периода (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

При этом не учитывают наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ [1]).

Напомним: физлица-единоналожники, работающие в группе 1, не должны использовать наемный труд, поэтому в поле 08 они проставляют прочерк. Если единоналожники групп 2 и 3 также работают без наемных лиц, то и они в этом поле ставят прочерк

Поле 09

Здесь указывают только те виды деятельности, которые фактически осуществлялись в отчетном периоде. Все виды деятельности, указанные в Реестре плательщиков ЕН, переписывать не нужно.

Каждый вид деятельности приводят в отдельной строке с указанием кода и названия в соответствии с КВЭД. Ориентироваться нужно на тот КВЭД, согласно которому виды деятельности вписаны в Реестр плательщиков ЕН. Начиная с отчетного периода после 01.01.13 г. нужно пользоваться только КВЭД-2010 [4].

Если физлица-единоналожники групп 1 и 2 в отчетном периоде осуществляли виды деятельности, не указанные в Реестре плательщиков ЕН, их также следует указать в этом поле

II. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПЕРШОЇ ГРУПИ

III. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДРУГОЇ ГРУПИ

Порядки заполнения разделов II и III декларации единоналожника-физлица идентичны. Поэтому мы не будем останавливаться отдельно на каждом из них, а опишем общую схему заполнения в отношении сразу обоих разделов.

По сути, разделы II и III состоят из двух таблиц. Первая из них предназначена для заполнения сведений о ежемесячных авансовых взносах.

Как указано в категории 107.08 ЗІР ГФСУ, предприниматели-единоналожники в декларации должны отражать начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы независимо от фактической уплаты ЕН. Например, если в апреле 2016 года предприниматель уплатил авансовые взносы наперед за полгода, то уплаченную сумму следует разбить между двумя кварталами и указать соответственно в графах «II квартал» и «III квартал».

Обращаем внимание: в форме декларации, утвержденной приказом № 578 [16], исчезла разбивка авансовых взносов по месяцам. Теперь их нужно показывать общей суммой за квартал.

Суммы авансовых взносов в декларации указывают в гривнях с копейками.

Во второй таблице разделов II и III предприниматели отражают суммы полученных доходов. Как ее заполнить, расскажем далее

Код

строки

Название строки

1

2

01

(раздел II)

Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

03

(раздел III)

Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

Основанием для заполнения данных строк служат показатели графы 6 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период.

Здесь указывают сумму дохода не более:

— 300 тыс. грн. (для группы 1);

— 1,5 млн грн. (для группы 2)

02

(раздел II)

Сума доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді⁴

04

(раздел III)

Эту строку таблицы заполняют в том случае, если предприниматель нарушил правила работы на упрощенной системе. Сюда включают:

— сумму превышения объема дохода над допустимым объемом, установленным на календарный год. То есть сумму свыше 300 тыс. грн. (для группы 1) и свыше 1,5 млн грн. (для группы 2). В этом случае предприниматель должен либо перейти в «старшую» группу плательщиков ЕН, либо отказаться от упрощенной системы с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение (п. 293.8, п.п. 298.2.3 НКУ [1]). Необходимо подать декларацию по итогам квартала, в котором допущено превышение;

— сумму дохода, полученного от осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН. Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом нарушения (п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ [1]).

Обратите внимание! Гражданские доходы, полученные единоналожником (к примеру, зарплата, наследство, доход от продажи недвижимости и другие доходы по договорам, в которых физлицо не указывало свой предпринимательский статус), сюда не включают;

— сумму дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов (например, в результате бартерных операций, взаимозачета задолженностей и т. д.). Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом нарушения (п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

— сумму дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения. То есть доход от запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ [1]. Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом нарушения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

— сумму дохода, полученного плательщиками групп 1 и 2 от осуществления деятельности, которая для них запрещена (не предусмотрена пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ [1]). Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ [1]).

Основанием для заполнения строк 02 и 04 декларации служат сведения из граф 7 и 8 Книги учета доходов.

IV. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

ТРЕТЬОЇ ГРУПИ

05

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 2 %

Нынешняя форма декларации не учитывает изменения, внесенные в НКУ [1] с 01.01.2016 г. В частности, она не учитывает повышение ставок ЕН для группы 3 с 2 % до 3 % и с 4 % до 5 %.

По логике, в данной строке следует отражать сумму дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 3 %. То есть эта строка предназначена для заполнения плательщиками единого налога, зарегистрированными плательщиками НДС.

Суммы дохода приводят здесь без НДС, поскольку суммы НДС не включаются в состав дохода единоналожника (п.п. 1 п. 292.11 НКУ [1]).

Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 7 Книги учета доходов и расходов.

В строке указывают сумму дохода не более 5 млн грн.

06

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 4 %

Здесь также не учтено повышение ставок налога для группы 3 ЕН с 01.01.2016 г.

В эту строку вписывают сумму дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 5 %, — в случае включения НДС в состав единого налога.

Ее заполняют плательщики единого налога, не являющиеся плательщиками НДС.

Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 6 Книги учета доходов.

Здесь указывают сумму дохода не более 5 млн грн.

07

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з

пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України),

у звітному (податковому) періоді

Эту строку таблицы заполняют в том случае, если предприниматель нарушил правила работы на упрощенной системе. Сюда включают:

— сумму превышения объема дохода над допустимым объемом, установленным на календарный год. То есть сумму свыше 5 млн грн. В этом случае предприниматель должен отказаться от упрощенной системы с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения

(п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

— сумму дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов (например, в результате бартерных операций, взаимозачета задолженностей и т. д.). Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом нарушения (п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ [1]);

— сумму дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения. То есть доход от запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ [1]. Если предприниматель получил такой доход, он должен перейти на общую систему с первого числа месяца, следующего за периодом нарушения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ [1]).

Основанием для заполнения этой строки декларации служат сведения из граф 7 и 8 Книги учета доходов (граф 8 и 9 Книги учета доходов и расходов).

V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ

Данный раздел заполняют все плательщики единого налога — физлица независимо от того, к какой группе они относятся. Разумеется, в том случае, если ими в отчетном (налоговом) периоде был получен доход и соответственно был объект обложения единым налогом. Единственный случай, когда необходимости в заполнении этого раздела нет, — предоставление декларации с пометкой «довідково» с целью получения справки о полученных доходах.

По сути, предприниматели здесь рассчитывают сумму ЕН, которую необходимо уплатить в бюджет по окончании отчетного периода. Заполнение этого раздела сводится к простым арифметическим действиям согласно указаниям, приведенным в названиях строк.

08

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 

01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)

В данной строке суммируют показатели дохода, отраженного единоналожником в разделах II, III и IV декларации. Напоминаем, что необходимость отражения показателей хозяйственной деятельности в разных разделах декларации возникает у предпринимателя, если он, проработав в одной группе плательщиков, со следующего квартала переходит в другую группу. Данная миграция позволена единоналожникам п.п. 298.1.5 НКУ [1], где указано, что при условии соблюдения плательщиком единого налога требований, установленных НКУ [1] для выбранной им группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков ЕН, путем подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения (по форме, утвержденной приказом № 1675 [18]) в орган ГФСУ не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. То есть единоналожники из группы 1 — в группу 2 или 3, из группы 2 — в группу 1 или 3, а из группы 3 — в группу 1 или 2. Такие «мигранты» при заполнении всех последующих деклараций до конца года должны повторять показатели, приведенные в соответствующих разделах декларации за предыдущий квартал. Арифметическую сумму доходов по всем группам, в которых работал единоналожник в течение отчетного (налогового) периода, нарастающим итогом как раз и записывают в эту строку.

09

Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)

Здесь приводят сумму единого налога, исчисленную путем умножения суммы доходов из разделов II, III и IV декларации, облагаемых по ставке 15 % (т. е. доходов, полученных в результате нарушения «единоналожных» критериев), на эту ставку.

Это те суммы, которые должны быть уплачены в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления декларации за отчетный (налоговый) квартал.

10

Сума податку за ставкою 2 % (рядок 05 х 2 %)

В эту строку сумму налога вписывают единоналожники группы 3, избравшие схему налогообложения «3 % дохода — при уплате НДС».

Поскольку с 2016 года ставка налога для третьегруппников-«НДСников» составляет 3 %, сумму налога рассчитываем по формуле: стр. 05 х 3 : 100.

11

Сума податку за ставкою 4 % (рядок 06 х 4 %)

В эту строку сумму налога вписывают только единоналожники группы 3, избравшие схему налого­обложения «5 % дохода — при включении НДС в состав единого налога».

Поскольку с 2016 года ставка налога для третьегруппников-«безНДСников» составляет 5 %, сумму налога рассчитываем по формуле: стр. 06 х 5 : 100.

12

Нараховано всього за звітний (податковий) період

(рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)

В данной строке приводят общую сумму начисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.

Если говорить о декларации за I квартал отчетного года, то здесь будет фигурировать сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Иначе обстоит дело, если речь идет о декларации за любой другой период. Поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, то строка 12 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки нужно «вытащить» такие данные с помощью строки 13.

13

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

Эта строка предназначена для «очистки» налогового обязательства от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в бюджет перечисляется налог только с того дохода, который получен за последний квартал.

Фактически в эту строку переносят показатель строки 12 предыдущей декларации в рамках года. И хотя в названии строки 13 не уточняется, что в ней приводится сумма начисленного единого налога за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года, но именно такой смысл здесь заложен.

В декларации за I квартал в этой строке всегда будет прочерк.

И еще один момент. В названии строки не указано, что в ней должны учитываться корректировки налогового обязательства по единому налогу (согласно поданным в отчетном периоде уточняющим декларациям или согласно исправлениям через текущую декларацию), если исправляются ошибки текущего года. Тем не менее такие корректировки здесь обязательно нужно учесть. В противном случае размер налогового обязательства отчетного периода, подлежащего уплате в бюджет, будет определен неверно. Дело в том, что при исправлении через уточняющую декларацию строки, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно, а на основе сравнения налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяют суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства с их отражением в разделе VI уточняющей декларации. То же происходит и при исправлении через текущую декларацию: в ее разделе VI налогоплательщик отражает правильные показатели за уточняемый налоговый период и, сравнивая их с соответствующими строками декларации, в которой были допущены ошибки, определяет суммы увеличения или (уменьшения) налогового обязательства.

Если исправляются ошибки прошлых лет, то на показатель строки 13 это никак не влияет, поскольку, повторим, она содержит сведения о начисленном едином налоге предыдущих периодов только в пределах отчетного налогового года.

14

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13)

В этой строке отражают сумму единого налога, которую нужно уплатить в бюджет. Ее показатель определяют как разницу между значениями строк 12 и 13.

Обращаем внимание: если у единоналожника имеется переплата по единому налогу, образовавшаяся по итогам предыдущего отчетного периода, отдельно в декларации эту сумму не указывают. Вместе с тем такую сумму учитывают при уплате налогового обязательства по единому налогу, т. е. сумму причитающегося платежа уменьшают на сумму переплаты.

VI. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК⁶

При исправлении ошибок по единому налогу следует руководствоваться общим порядком исправления ошибок в налоговых декларациях, установленным п. 50.1 НКУ [1], — отдельный механизм исправления ошибок для единоналожников не прописан.

Согласно общему принципу исправления ошибок, если налогоплательщик в следующих налоговых периодах (с учетом установленного ст. 102 НКУ [1] срока давности в 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:

1 способ — предоставить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи;

2 способ — указать соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

1 способ. Исправляем ошибки в уточняющей декларации

Если предприниматель исправляет ошибку через уточняющую декларацию, то для этого в поле 01 вступительной части он просто проставляет отметку «Х» в ячейке напротив слова «уточнююча». Такая уточняющая декларация подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки. Этот «исправляемый» период указывают в поле 03 вступительной части декларации. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняют в общем порядке.

В основной части уточняющей декларации в разделах II — IV (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) указывают правильные значения сумм доходов и объекта налогообложения. На это также обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в категории 107.08 ЗІР ГФСУ.

Далее, сравнивая показатели налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяют суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштрафа» 3 % и пени, которые отражают в разделе VI уточняющей декларации.

В одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если необходимо исправить ошибки, допущенные в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждой ошибочной декларации.

Заполнение текущей декларации после подачи уточняющей декларации

Исправления, проведенные в рамках года с помощью уточняющей декларации, должны быть учтены при составлении следующей текущей декларации. То есть после подачи Уточняющей декларации единоналожника-физлица за первый квартал 2016 года следующая за ней текущая декларация единоналожника-физлица за полугодие 2016 года должна быть заполнена так:

— строки, в которых были допущены ошибки, заполняют верно;

— результаты исправлений, отраженные в уточняющей декларации, учитывают при заполнении строки 13, т. е. по сути в строке 13 приводят показатель строки 14 уточняющей декларации единоналожника-физлица за первый квартал 2016 года. И хотя в названии строки 13 не указано, что в ней должны учитываться корректировки налогового обязательства по единому налогу (согласно поданным в отчетном периоде уточняющим декларациям), тем не менее такие корректировки здесь обязательно нужно учесть. В противном случае размер налогового обязательства отчетного периода, подлежащего уплате в бюджет, будет определен неверно.

2 способ. Исправляем ошибки в текущей декларации

Если же для исправления ошибки выбрана текущая декларация, то для этого в поле 01 вступительной части возле «Звітна» или «Звітна нова» проставляем отметку «Х». В поле 02 «Податковий (звітний) період:» указываем текущий отчетный период. Для указания периода, за который исправляются ошибки, предназначено поле 03 текущей декларации физлица-единоналожника.

Остальные поля вступительной части декларации заполняют в общем порядке.

При исправлении ошибок в рамках года в основной части текущей декларации

в разделах II — IV (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) указывают показатели за текущий период. Учитывая, что показатели декларации составляют нарастающим итогом, при исправлении ошибок за период, который включается в текущий, в соответствующих строках разделов II — V надо учитывать правильные показатели за уточняемые периоды, т. е. с учетом исправлений. При этом предпринимателям группы 3 указывать в строке 13 значения строки 12 декларации предыдущего периода следует с учетом исправления ошибки. Далее, сравнивая показатели налогового обязательства этой декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяют суммы увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштрафа» 5 % и пени, которые отражают в разделе VI.

Если же будут исправляться показатели прошлого года, например в 2016 году будут исправляться показатели 2015 года, то разделы II — V (в зависимости от группы плательщиков единого налога, к которой относится предприниматель) заполняют без учета прошлогодних ошибок. В них указывают исключительно показатели текущего налогового отчетного периода. То есть в строке 13 указывают значение строки 12 декларации предыдущего периода, без учета исправления ошибки. Исправление прошлогодней ошибки показываем только в разделе VI. В строке 15 этого раздела указывают неправильную (ошибочную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период, а в строке 16 — уже уточненную (правильную) сумму единого налога за исправляемый прошлогодний период (с учетом исправления ошибки).

Далее, сравнивая показатели этих строк, определяют сумму увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштраф» 5 % и пеню.

Если возникает необходимость исправления сразу нескольких ошибок, допущенных в разных отчетных периодах, то одну из таких ошибок можно исправить в текущей декларации, а остальные — через уточняющие декларации. Сворачивать такие ошибки в текущей декларации нельзя.

15

Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка

(рядок 14 відповідної декларації)

Показывают сумму единого налога из строки 14 исправляемой (ошибочной) декларации.

16

Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка

Указывают правильную сумму единого налога, которую надо было бы уплатить по итогам исправляемого периода.

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

17

Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету

(рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15)

Заполняют, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу. Здесь указывают увеличение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

При заполнении строки 17 обязательно должны быть заполнены строки 19 («самоштраф») и 20 (пеня).

18

Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету

(рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15)"

Заполняют, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу. Здесь отражают уменьшение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка, и суммой исправленного (правильного) налогового обязательства.

19

Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)⁸

При заполнении данной строки в специальное поле ее названия следует вписать размер штрафа: при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»; при исправлении через текущую декларацию — «5 %» от суммы недоплаты единого налога, указанного в строке 17.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 18 этого раздела, то здесь проставляем прочерк.

20

Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України

Указываем сумму пени, рассчитанную по формуле:

П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2) : К год,

где Сзан — фактически заниженная сумма налогового обязательства (недоплата);

Кзан — количество календарных дней занижения. Исходя из примера Инструкции № 953 [31], такой срок исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени. Однако, на наш взгляд, количество календарных дней занижения следует исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно);

Унбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 25.09.2015 г. учетная ставка составляет 22 %);

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ;

Кгод — количество календарных дней в году.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

Если недоплаты не было, т. е. заполнена строка 18 этого раздела, то здесь проставляем прочерк.

Щомісячні авансові внески, грн., коп.

І квартал

ІІ квартал

ІІІ квартал

IV квартал

826,80

826,80

826,80

826,80

Назва показника

Код рядка

Обсяг

(грн., коп.)³

Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

03

1040000,00

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді⁴

04

10000,00

Назва показника

Код рядка

Обсяг

(грн., коп.)³

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)

08

1050000,00

Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)

09

1500,00

Сума податку за ставкою 2 % (рядок 05 х 2 %)

10

—

Сума податку за ставкою 4 % (рядок 06 х 4 %)

11

—

Нараховано всього за звітний (податковий) період

(рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)

12

1500,00

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13

—

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13)

14

1500,00

Щомісячні авансові внески, грн., коп.

І квартал

ІІ квартал

ІІІ квартал

IV квартал

826,80

826,80

826,80

—

Назва показника

Код рядка

Обсяг

(грн., коп.)³

Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)

03

1500000,00

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді⁴

04

200000,00

Назва показника

Код рядка

Обсяг

(грн., коп.)³

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 2 %

05

800000,00

Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 4 %

06

—

Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді⁴

07

—

Назва показника

Код

рядка

Обсяг

(грн., коп.)³

Загальна сума доходу за звітний (податковий) період

(сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)

08

2500000,00

Сума податку за ставкою 15 %

((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)

09

30000,00

Сума податку за ставкою 2 % (рядок 05 х 2 %)

10

24000,00

Сума податку за ставкою 4 % (рядок 06 х 4 %)

11

—

Нараховано всього за звітний (податковий) період

(рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)

12

54000,00

Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

13

30000,00

Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 12 - рядок 13)

14

24000,00

Служебное

поле

Порядок заполнения

Порядковий №

за рік*

В этом поле указывают номер поданной за год декларации, который определяется последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций любого типа за год (учитываются все декларации: отчетные, отчетные новые и уточняющие)

Поле 1

Как и ФЛП, юрлица-единоналожники в этом поле ставят отметку напротив соответствующего типа декларации:

— «звітна» — в случае предоставления текущей декларации плательщика единого налога — юрлица за отчетный период;

— «звітна нова» — если после предоставления декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями;

— «уточнююча» — если налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации;

— «довідково» — это поле, на наш взгляд, ошибочно перекочевало из налоговой декларации плательщиков ЕН — физических лиц. Юридические лица такого типа декларации не подают

Поле 2

Здесь указывают, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация: I квартал, полугодие, три квартала, год. Это поле не следует заполнять, если подается уточняющая декларация

Поле 3

В данном поле указывают уточняемый отчетный (налоговый) период. Заполняют в случае подачи уточняющей декларации

Поле 4

Здесь приводят данные предприятия:

— полное наименование в соответствии с регистрационными документами;

— код плательщика налога согласно ЕГРПОУ;

— код вида экономической деятельности (КВЭД). Налогоплательщик приводит код того вида деятельности, который является для него основным;

— код организационно-правовой формы хозяйствования;

— налоговый адрес (местонахождение) плательщика налога.

Электронный адрес и факс налогоплательщик приводит по желанию

Поле 5

В это поле вписывают наименование налогового органа, в который подается декларация. Причем здесь нужно внимательно следить за правильностью написания названия налогового органа, так как неверное заполнение этого поля (например, если предприятие укажет старое наименование вместо нового — после реорганизации) может дать налоговикам формальный повод признать декларацию недействительной

Код строки

Название строки

ІІ. Дохід, що підлягає оподаткуванню

1

Сума доходу за податковий (звітний) період

В этой строке предприятие указывает сумму дохода, полученного за отчетный период от деятельности, осуществляемой в рамках работы на ЕН. Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, здесь указывают сумму дохода, полученного с начала года и до окончания отчетного квартала.

Юрлица, работающие на ставке ЕН 3 %, указывают сумму полученного дохода (за вычетом НДС) в графе 3 строки 1, а в графе 4 ставят прочерк.

Юрлица, которые применяют ставку ЕН 5 %, указывают сумму полученного дохода в графе 4 строки 1, а в графе 3 ставят прочерк.

Сумму дохода указывают не более 5 млн грн.

Важно! В отличие от физлиц-единоналожников, юридические лица Книгу учета доходов (и расходов) не ведут, а при определении дохода согласно п.п. 296.1.3 НКУ [1] должны использовать данные упрощенного бухгалтерского учета. Вместе с тем данные бухгалтерского учета не совсем подходят для определения «единоналожного» дохода. Ведь бухгалтерский учет ведется по принципу «начисления», а доход единоналожника формируется по «кассовому» методу, т. е. по дате поступления денежных средств.

Поэтому предприятию-единоналожнику для определения суммы «единоналожного» дохода придется либо вести отдельный регистр учета, либо делать «выборку» по счетам бухгалтерского учета.

Детально о том, какой доход включается в базу обложения ЕН, см. в разделе 2 «Определяем доход единоналожника» данной книги

2

Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

Согласно п. 296.6 НКУ [1] сумму превышения объема дохода отражают в налоговой декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое превышение.

Эту строку заполняют в том случае, если доход получен в сумме более 5 млн грн. В данную строку записывают именно сумму превышения, которая облагается по двойной ставке ЕН: 6 % (при НДСной ставке ЕН) или 10 % (при безНДСной ставке ЕН).

Если доход, полученный в отчетном периоде (в течение года), не превышает допустимый объем дохода, установленный на календарный год для юрлиц-единоналожников группы 3 (5 млн грн.), то эту строку не заполняют, в ней ставят прочерк.

Единоналожник, заполнивший эту строку, должен перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ [1]). В этом случае также необходимо:

— для единоналожников, работающих на ставке ЕН 5 %, при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

— подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода;

— обложить сумму превышения по двойной ставке: 6 % или 10 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

— для единоналожников, работавших по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему.

3

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий, відповідно до пункту 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

В эту строку записывают доход, полученный единоналожником от осуществления неденежных расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Неденежный способ расчетов предполагают, к примеру, операции бартера, получение в оплату векселя, зачет встречных денежных требований, выплата зарплаты в натуральной форме.

Такой доход облагают налогом по двойной ставке ЕН.

При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям зачетных счетов: Дт 63, 685 — Кт 377, 361.

Заполнение данной строки будет сигналом для единоналожника для того, чтобы:

— перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);

— для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС;

— для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, —

самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему.

4

Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування

В этой строке отражают доход, полученный юрлицом-единоналожником от запрещенных видов деятельности, указанных в п. 291.5 НКУ [1].

Заполнение этой строки в составе декларации будет сигналом для единоналожника для того, чтобы:

1) перейти на общую систему (с 1 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение);

2) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, —

самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему.

Если запрещенные виды деятельности не осуществлялись, то данную строку не заполняют, в ней ставят прочерк.

5

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

Чтобы рассчитать данный показатель, нужно просто просуммировать показатели строк, приведенных в формуле.

III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку

6

Сума єдиного податку (р. 1 х С¹)

В этой строке показывают сумму единого налога, начисленную в налоговом отчетном периоде. Обратите внимание: она состоит только из суммы единого налога, рассчитанного по избранной общей ставке (3 % или 5 %).

Сумму ЕН определяют как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 1) и ставки ЕН — 3 % или 5 %.

Юрлица-единоналожники на ставке 3 % отражают сумму начисленного налога в графе 3 строки 6 декларации, а в графе 4 строки 6 ставят прочерк.

Юрлица-единоналожники на ставке 5 % отражают сумму начисленного налога в графе 4 строки 6 декларации, а в графе 3 строки 6 ставят прочерк.

7

Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки

((р. 2 + р. 3 + р. 4) х С¹ х 2)

Заполняют в том случае, если предприятие нарушило единоналожные правила, в частности:

1) превысило предельно допустимый объем дохода (заполнена строка 2);

2) получило доход в неденежной форме (заполнена строка 3);

3) получило доход от запрещенных для упрощенки видов деятельности (заполнена строка 4).

Сумму налога рассчитывают по формуле, приведенной в названии строки. Для этого общую сумму «нарушительного» дохода умножают на соответствующую ставку ЕН (3 % или 5 % — показатель С¹) и умножают на 2.

8

Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)

В этой строке показывают общую сумму единого налога, начисленную в налоговом (отчетном) периоде как по общей ставке (3 % или 5 %), так и по двойной ставке ЕН. Чтобы рассчитать сумму налога, нужно просто просуммировать показатели строк 6 и 7 декларации.

Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, строка 8 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Для правильной уплаты налога из этой строки нужно вычленить эти данные, что и произойдет с помощью строки 9.

9

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період

Основное назначение этой строки — исключить суммы ЕН, начисленные в прошлом отчетном периоде, ведь декларация составляется нарастающим итогом. В декларации за I квартал в ней ставят прочерк. В декларациях за следующие отчетные (налоговые) периоды в эту строку переносят значения строки 8 декларации за предыдущий отчетный период. Благодаря этому в бюджет перечисляют единый налог только с тех доходов, которые были получены за последний квартал.

В эту строку включают и уточняющие показатели в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года (при этом строки, в которых были допущены ошибки, заполняют правильно).

10

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал

(р. 8 - р. 9)

В этой строке отражают сумму единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного квартала.

Не забудьте: уплатить сумму единого налога следует в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал.

IV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок

Механизм исправления ошибок, допущенных в декларации единоналожника-юрлица, зависит от варианта исправления:

1 способ — путем подачи уточняющей декларации;

2 способ — исправление осуществляется в текущей декларации.

1 способ. Исправление ошибок с помощью уточняющей декларации

Уточняющую декларацию составляют по форме обычной декларации, проставляя в ее вступительной части в поле 1 отметку «Уточнююча», поле 2 не заполняют, в поле 3 указывают период, за который исправляются ошибки. Остальные поля вступительной части уточняющей декларации заполняют в общем порядке.

При этом строки 1 — 10 такой уточняющей декларации за ошибочный период заполняют так, как будто бы в нем не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняют правильно).

В строке 11 уточняющей декларации указывают сумму единого налога, которая берется из ошибочной (уточняемой) декларации (из строки 10).

Далее, сравнивая показатели строки 10 и строки 11, определяют либо недоплату, либо переплату единого налога, которую отражают соответственно в строке 13 или 14 уточняющей декларации. Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумму штрафа (3 % от суммы недоплаты единого налога) отражают в строке 15, а сумму пени — в строке 17 уточняющей декларации.

В одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждому исправляемому периоду.

Заполнение текущей декларации после подачи уточняющей декларации. Например, при заполнении декларации единоналожника-юрлица за полугодие 2016 года с учетом принципа нарастающего итога в строках 1 — 10 следует учесть показатели, приведенные в уточняющей декларации единоналожника-юрлица за I квартал 2016 года, т. е. сумму начисленного единого налога (строка 8) и сумму налога по строке 9 привести с учетом уточняющей декларации, т. е. заполнить так, как будто ошибки не было. При этом строки 11 — 17 не заполняют (если, конечно, не исправили в такой декларации уже новые ошибки), в них ставят прочерк.

2 способ. Исправление ошибок в текущей декларации

В этом случае в поле 1 вступительной части декларации ставим отметку «Звітна» или «Звітна нова». В поле 2 указываем текущий отчетный период, а в поле 3 — уточняемый отчетный период. В строках 1 — 10 декларации единоналожника-юрлица приводят правильные показатели за отчетный период, т. е. сумму начисленного единого налога (строка 8) и сумму налога по строке 9 указывают с учетом корректировок, проводимых в разделе IV декларации.

Заполнение следующей текущей декларации. Нарастающий принцип составления декларации к строкам раздела «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (строки 11 — 17) не применяется. Поэтому в следующей декларации (после текущей декларации, в которой проводились исправления) строки, предназначенные для самоисправления, не заполняют — в них ставят прочерк, если, конечно же, в этом периоде не исправляется новая ошибка.

11

Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється

(р. 10 декларації, що уточнюється)¹

Указываем сумму единого налога из ошибочной декларации единоналожника-юрлица, которая уточняется (из строки 10).

12

Уточнена сума податкових зобов’язань за податковий (звітний) період, у якому виявлена помилка

Указываем правильную сумму единого налога, которую надо было бы уплатить по итогам исправляемого периода.

13

Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 12 - р. 11, якщо р. 12 > р. 11)

Заполняют, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу. Здесь указываем увеличение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой исправленного (правильного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

При заполнении строки 13 обязательно должны быть заполнены строки 15/16 («самоштраф»)

и 17 (пеня).

14

Сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 11 - р. 12, якщо р. 11 > р. 12 (зазначається тільки позитивне значення))

Заполняют, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу. Здесь отражаем уменьшение налогового обязательства исправляемого отчетного периода — положительное значение разницы между суммой налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка, и суммой исправленного (правильного) налогового обязательства.

15

Сума штрафу в розмірі 3 % суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 13 х 3 %))

Заполняют только в случае исправления через уточняющую декларацию ошибки, ставшей причиной недоплаты единого налога: строка 13 х 3 %. Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

16

Сума штрафу в розмірі 5 % суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 13 х 5 %))

Заполняется только в случае исправления через текущую декларацию ошибки, ставшей причиной недоплаты единого налога: строка 13 х 5 %.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

17

Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України)

Указываем сумму пени, рассчитанную по формуле:

П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2) : К год,

где Сзан — фактически заниженная сумма налогового обязательства (недоплата);

Кзан — количество календарных дней занижения. Исходя из примера Инструкции № 953 [31] такой срок исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени. Однако, на наш взгляд, количество календарных дней занижения следует исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно);

Унбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 25.09.2015 г. учетная ставка составляет 22 %);

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ;

Кгод — количество календарных дней в году.

Эту сумму налоговый орган проведет по лицевому счету.

Если недоплаты не было, т. е. строка 13 не заполнена, то здесь проставляем прочерк.

Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)

В данной графе декларации указывают данные (количество листов) о наличии подаваемых к декларации дополнений или пояснений, если единоналожник считает, что форма декларации не позволяет ему правильно определить налоговые обязательства по единому налогу.

Показники

Код рядка

Сума доходу, що оподатковується

за ставкою, грн., коп.

2 %

4 %

Сума доходу за податковий (звітний) період

1

4502000,00

—

Сума доходу, що перевищує граничний обсяг доходу, визначений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

2

—

—

Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий, відповідно до пункту 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України

3

—

—

Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування

4

—

—

Загальна сума доходу за податковий (звітний) період

(р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

5

4502000,00

—

Показники

Код

рядка

Сума єдиного податку, що розраховується за ставкою (С¹), грн., коп.

2 %

4 %

Сума єдиного податку (р. 1 х С¹)

6

135060,00

—

Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки ((р. 2 + р. 3 + р. 4) х С¹ х 2)

7

—

—

Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)

8

135060,00

—

Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період

9

60000,00

—

Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 - р. 9)

10

75060,00

—