10.1. Нарушили условия пребывания на едином налоге: последствия
Нарушения правил работы на ЕН бывают случайными, умышленными или по незнанию. В любом случае они повлекут за собой ответственность в виде штрафов либо лишения права работать на упрощенке. Поэтому чрезвычайно важно ознакомить наших уважаемых читателей с видами нарушений, которые могут допустить единоналожники, и с санкциями, налагаемыми на них в этих случаях.
Плательщикам ЕН следует постоянно следить за соблюдением критериев, установленных для упрощенки соответствующей группы, в первую очередь в части:
— предельного уровня дохода;
— осуществляемых видов деятельности;
— применяемой формы расчетов.
Все нарушения условно можно разделить на две группы:
1) превышение предельного дохода;
2) прочие нарушения, к которым, в свою очередь, относятся:
а) превышение максимальной численности наемных работников (для групп 1 и 2);
б) неденежные расчеты;
в) осуществление деятельности, не совместимой с уплатой ЕН;
г) осуществление деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН.
Субъект хозяйствования самостоятельно обнаружил нарушение условий пребывания на упрощенной системе налогообложения
В табл. 10.1 и 10.2 (на с. 104 и 105) рассмотрены случаи, когда единоналожник самостоятельно обнаружил нарушение условий пребывания на упрощенке, а также расписано, какие действия он должен при этом совершить в зависимости от группы, на которой пребывает на момент такого нарушения.
Таблица 10.1. Самостоятельные действия субъекта хозяйствования при нарушении предельного «единоналожного» дохода
| Группа единоналожников | Последствия нарушения предельного дохода |
| Группа 1 | Предпринимателю нужно: 1) принять одно из двух решений: а) перейти в группу 2 или группу 3. Для этого необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в налоговую соответствующее Заявление* или б) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникло превышение). В этом случае также следует при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС; 2) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо; 3) обложить сумму превышения по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал; 4) уплатить сумму ЕН (авансового взноса), установленного для группы 1, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца |
| * Имеется в виду Заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого утверждена приказом № 1675 [18], где необходимо заполнить строку 5.2 (о смене группы). | |
| Группа 2 | Предпринимателю следует: 1) принять одно из двух решений: а) перейти в группу 3 плательщиков ЕН. Для этого следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, подать в налоговую соответствующее Заявление или б) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение). В этом случае также необходимо: — сдать Свидетельство ЕН (при его наличии); — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС; 2) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода; 3) обложить сумму превышения по ставке ЕН 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал; 4) уплатить сумму ЕН (авансового взноса), установленного для группы 2, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца |
| Группа 3 | Предпринимателю (предприятию) необходимо: 1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение. В этом случае также следует: — сдать Свидетельство ЕН (при его наличии); — для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС; — для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему; 2) сумму дохода в пределах 5 млн грн. обложить по общей ставке (3 % или 5 %), а сумму превышения — по ставке 15 % (для ФЛП) или по двойной ставке — 6 % или 10 % — для юрлиц; 3) подать декларацию в установленные сроки; 4) уплатить сумму ЕН в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал |
Таблица 10.2. Самостоятельные действия субъекта хозяйствования при нарушении прочих единоналожных условий
| Группа единоналожников | Последствия нарушения прочих условий |
| Группа 1 | Предпринимателю нужно: 1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*; 2) сдать Свидетельство ЕН (при его наличии); 3) подать декларацию за период, в котором произошло нарушение; 4) обложить сумму дохода, полученную в связи с нарушениями, по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период, о котором см. выше (не касается превышения максимальной численности наемных работников); 5) уплатить сумму единого налога (авансового взноса), установленного для группы 1 единоналожников, в квартале превышения не позднее 20-го числа текущего месяца |
| Группа 2 | Предпринимателю необходимо: 1) перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом); 2) сдать Свидетельство ЕН (при его наличии); 3) подать декларацию за период, в котором произошло нарушение*; 4) обложить сумму дохода, полученного в связи с нарушениями, по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период (не касается превышения максимальной численности наемных работников); 5) уплатить не позднее 20-го числа текущего месяца сумму ЕН (авансового взноса), установленного для группы 2, в квартале превышения; 6) при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС |
| Группа 3 | Единоналожнику необходимо: 1) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение); 2) обложить сумму дохода, полученного без нарушений единоналожных условий, по общей ставке (3 % или 5 %), а сумму дохода, полученного в связи с нарушениями, — по ставке 15 % (для ФЛП) или по двойной ставке (6 % или 10 %) — для юрлиц; 3) подать декларацию в установленные сроки; 4) уплатить сумму ЕН в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал 5) сдать Свидетельство ЕН (при его наличии); 6) для единоналожников по ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС; 7) для единоналожников по ставке 3 %, применяющих квартальный отчетный период по НДС, — самостоятельно перейти на месячный период с месяца, в котором осуществляется переход на общую систему |
| * В п.п. 298.2.3 НКУ [1] законодатель оперирует термином «отчетный период», что в случае с единоналожниками групп 1 и 2 имеет особое значение. Дело в том, что в п. 294.1 НКУ [1] установлено: для таких плательщиков отчетный период составляет календарный год. Кроме того, в п.п. 296.5.1 НКУ [1] указано, что единоналожники групп 1 и 2 подают квартальную декларацию лишь при превышении предельного дохода и/или при самостоятельном переходе в другую группу единоналожников — как видите, о прочих нарушениях здесь не говорится. Таким образом, формальный подход к прочтению НКУ [1] позволяет говорить, что при нарушении прочих условий пребывания на упрощенке единоналожники групп 1 и 2 могут продолжать уплачивать единый налог вплоть до конца календарного года. И все-таки налоговики на местах могут настаивать на том, что и в случае нарушения прочих критериев пребывания на упрощенке перейти на общую систему необходимо со следующего квартала. Поэтому осторожным предпринимателям, которые не готовы спорить с налоговиками, мы рекомендуем получить письменное подтверждение в своей налоговой на право уплачивать ЕН до конца года, в котором произошло прочее нарушение. | |
Итак, в данном подразделе рассмотрены случаи, когда единоналожник самостоятельно и своевременно предпринимает необходимые действия в случае нарушения условий пребывания на ЕН. Надо сказать, что в этих случаях проблем у него будет гораздо меньше. А теперь рассмотрим ситуации, когда нарушение критериев пребывания на упрощенке обнаруживают налоговики.
Налоговики при проверке обнаружили нарушение условий пребывания на упрощенной системе налогообложения
Сначала повторим, что при нарушении критериев пребывания на упрощенке предприниматель должен с 1-го числа следующего квартала принять одно из двух решений: перейти либо в «старшую» группу единоналожников, либо на общую систему. От чего может зависеть решение предпринимателя, мы рассказывали выше. Если налоговики придут на проверку до конца квартала, в котором произошло такое нарушение, то единщику не грозят никакие санкции, о которых пойдет речь дальше.
Если же нарушение критериев пребывания на упрощенке налоговики обнаружат после 1-го числа следующего квартала, то они снимут единщика с упрощенки по акту проверки в том периоде, в котором он был обязан сделать это сам (фактически задним числом).
После этого налоговики доначислят:
— соответствующие налоговые обязательства (поскольку с момента аннулирования ЕН-регистрации налогоплательщик будет считаться общесистемщиком);
— штрафы;
— пеню.
В отличие от единоналожников, общесистемщики обязаны:
— вести более сложный учет доходов и расходов;
— применять РРО (если их виды деятельности и формы расчетов того требуют);
— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы).
С того момента, когда единоналожник считается пребывающим на общей системе, на него возлагаются все эти обязательства. Он же, продолжая считать, что пребывает на едином налоге, их не выполняет.
Таблица 10.3. Если нарушения условий пребывания на упрощенке обнаружили налоговики
| Вид нарушения | Последствия |
| Непроведение расчетных операций через РРО | Если предприниматель принимает платежи наличными средствами, то с 1-го числа квартала, когда он должен был перейти на общую систему, предприниматель также был обязан проводить их через РРО. В противном случае ему грозят: — 5-кратный штраф за неоприходование наличных (п. 1.2 Положения № 637 [19], ст. 1 Указа № 436/95 [6]); — штраф за непроведение расчетных операций через РРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов. При этом если нарушение допущено: — впервые — штраф составляет 1 грн.; — за каждое следующее нарушение — 100 % стоимости товаров (услуг), проданных с нарушением (ст. 17 Закона об РРО [10]) |
| Ведение не тех книг учета | Предприниматель, нарушивший условия пребывания на упрощенке, но по-прежнему считающий себя единоналожником, продолжает записывать свои доходы (доходы и расходы) в КУД (КУДР). Насчет того, что налоговики посчитают записи о доходах и расходах в книгах, предусмотренных для единоналожников, допустимыми для общесистемщиков, приходится сомневаться. При этом предпринимателю может грозить штраф за неправильное ведение учета доходов и расходов (куда вполне вписывается не та форма Книги) в размере от 51 до 136 грн. (ст. 1641 КоАП [3]) |
| Уплата других налогов и сборов | Пребывание на общей системе также влечет за собой обязанность НДС-регистрации при наличии оснований для этого. Также после перехода на общую систему предприниматель становится плательщиком НДФЛ |
Обратно вернуться на упрощенку после проведенного «рейда» и снятия с регистрации плательщиком единого налога субъект хозяйствования сможет после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия решения об аннулировании такой регистрации (п. 299.11 НКУ [1]).
10.2. «Напортачили» при начислении/уплате единого налога: какими будут штрафы
Для единоналожника ответственность за нарушение порядка подачи отчетности, начисления либо уплаты ЕН предусмотрена НКУ [1] (см. табл. 10.4).
Таблица 10.4. Ответственность единоналожников при нарушении порядка начисления либо уплаты единого налога
| Нарушение | Норма НКУ [1] | Ответственность |
| За неподачу отчетности | ||
| Неподача или несвоевременная подача декларации единоналожником | п. 120.1 | Штраф в размере 170 грн. — за каждую неподачу или несвоевременную подачу. Штраф в размере 1020 грн. за каждую неподачу или несвоевременную подачу — при повторном нарушении плательщиком, к которому в течение года уже был применен штраф за такое нарушение |
| За неправильное заполнение отчетности (налоговое обязательство не изменяется) | ||
| Ошибки в обязательных реквизитах декларации единоналожника | п. 48.7 | Декларацию признают недействительной: будет считаться, что декларация не подана — ответственность наступит, как за неподачу декларации |
| Другие ошибки в декларации, когда не изменяется налоговое обязательство | — | Ответственность не предусмотрена |
| За неуплату единого налога: | ||
| — для единоналожников групп 1 и 2 | ||
| Неуплата (неперечисление) физическими лицами — плательщиками ЕН групп 1 и 2 (пп. 1 и 2 п. 291.4 НКУ [1]) авансовых взносов ЕН в порядке и в сроки, определенные НКУ [1] | п. 122.1 | Штраф в размере 50 % ставки ЕН, выбранной плательщиком ЕН в соответствии с НКУ [1] |
| — для единоналожников группы 3 | ||
| Неуплата или несвоевременная уплата единого налога, заявленного в декларации, при задержке уплаты: | ||
| — до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства | п. 126.1 | Штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга |
| — более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства | Штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга | |
| Пеня за несвоевременную уплату согласованных налоговых обязательств | ст. 129 | Пеня, начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ |
| За занижение налоговых обязательств по ЕН в декларации. Доначисление производит налоговый орган | ||
| Занижение суммы налоговых обязательств, выявленное контролирующими органами | п. 123.1 | Штраф в размере 25 % суммы налогового обязательства, определенного контролирующим органом. Штраф в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства — при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу |
| Пеня за занижение налоговых обязательств | ст. 129 | Пеня, начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ |
| Самостоятельное исправление ошибок | ||
| Занижение налогового обязательства по единому налогу предпринимателями: — групп 1 и 2 (когда в результате исправления начисляется единый налог по ставке 15 %); — группы 3 | п. 50.1 | Штраф 5 % — если ошибка исправляется в текущей декларации. Штраф 3 % — если ошибка исправляется в уточняющей декларации |
| ст. 129 | Пеня (в случае исправления ошибки и через текущую, и через уточняющую декларацию), начисляемая из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ. Избежать начисления пени можно, если успеть самоисправиться в течение 90 календарных дней после окончания предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в ошибочной декларации | |
