Начнем с того, что в самом Порядке № 21* не сказано, как должно заполняться приложение Д2. Но логика подсказывала, что заполняться оно должно исходя из принципа хронологии, считая, что если в каких-то периодах возникло положительное значение, то оно в первую очередь погашается за счет более старого «минуса», а свежий «минус» сохраняется (исходя из этого сначала (в верхних строках) в Д2 приводится самый свежий «минус», а далее продвигаемся к самому старому).
Напомним, что начиная с отчетности за август (в сентябре) приложение Д2 подается по новой форме (без расшифровки отрицательного значения в разрезе контрагентов и сумм оплат).И кстати, в появившемся на днях письме № 24830** налоговики подтвердили, что должен применяться именно такой подход. Соответственно, при уменьшении отрицательного значения из Д2 «вычеркивается» более старый «минус» из нижних строк.
** Письмо ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17. Его анализу мы посвятим материал в следующем номере.
Пример. В НДС-декларации за июнь значение по стр. 21 составило 129700 грн. В декларации за июль значение стр. 21 уменьшилось до 107016 грн. (на 22684 грн.).
Приложение Д2 за июнь
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 111111111111 | 06 | 2016 | 39700 | 39700 |
2 | 111111111111 | 05 | 2016 | 70000 | 70000 |
3 | 111111111111 | 04 | 2016 | 20000 | 10000 |
<….> | |||||
Усього | 129700 | 119700 |
Учитывая принцип хронологии, убираем из нижних строк Д2 отрицательное значение на сумму 22684 грн. (20000 грн. за счет отрицательного значения апреля и 2684 грн. за счет отрицательного значения мая).
Приложение Д2 за июль
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 111111111111 | 06 | 2016 | 39700 | 39700 |
2 | 111111111111 | 05 | 2016 | 67316 | 67316 |
<….> | |||||
Усього | 107016 | 107016 |