Главное про НСЛ
Налоговая социальная льгота (НСЛ) — это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога, полученный от одного работодателя в виде заработной платы.
Учтите: на НСЛ можно уменьшить только зарплатный доход. Что считать зарплатой для целей НКУ? Ответ на этот вопрос найдете в п.п. 14.1.48 Кодекса. Заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.
Заметим, что с целью определения выплат, которые входят в состав зарплаты, можно использовать нормы Инструкции № 5*, но только в части, не противоречащей НКУ.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
НКУ рассматривает зарплату более широко, относя к ней отдельные выплаты, которые согласно Инструкции № 5 не попадают в фонд оплаты труда: например, больничные как за счет работодателя, так и за счет соцстраха.
Важно! НСЛ не применяют к:
— доходам работника, иным, нежели заработная плата;
— заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
— доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности.
Если у вас есть работник, который одновременно является предпринимателем, то к его зарплате НСЛ применяете на общих основаниях, если соблюдаются другие необходимые условия.
Размеры НСЛ и предельного дохода
Размеры НСЛ определены п. 169.1 НКУ. В зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере (см. таблицу далее).
В каком случае к зарплате работника может быть применена НСЛ? Если сумма зарплаты за месяц не превысила предельный размер дохода. Исключение из этого правила предусмотрено НКУ для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ на детей. Для одного из родителей, претендующих на НСЛ на детей, предельный размер дохода, дающий право на применение льготы, определяют кратно количеству детей, а для второго — в общем порядке ( абз. 2 п.п. 169.4.1 НКУ).
Заметьте: о виде НСЛ, применяемой к зарплате работника, нужно проинформировать налоговиков, указав в Налоговом расчете по форме № 1ДФ ее признак. Для наглядности информацию о размерах НСЛ, максимальном размере дохода, дающем право на льготу, и ее признаке, который следует указать при заполнении формы № 1ДФ в зависимости вида НСЛ, представим в таблице.
Размеры НСЛ и предельного дохода в 2016 году
Вид НСЛ (норма НКУ) | Максимальный размер дохода | Размер НСЛ в 2016 году | Признак в форме № 1ДФ |
Обычная НСЛ ( п.п. 169.1.1) | 1930,00 грн. | 689,00 грн. | 01 |
Обычная НСЛ на детей ( п.п. 169.1.2) | Для одного из родителей — 1930,00 грн. х кол-во детей в возрасте до 18 лет; для второго — 1930,00 грн. | 689,00 грн. х кол-во детей в возрасте до 18 лет | 04 |
Повышенная НСЛ на детей ( пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3) | 1033,50 грн. х кол-во детей в возрасте до 18 лет | 02 | |
Повышенная НСЛ ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 1930,00 грн. | 1033,50 грн. | 02 |
Максимальная НСЛ | 1930,00 грн. | 1378,00 грн. | 03 |
Право на применение НСЛ на детей имеют оба родителя при выполнении условий, определенных в ст. 169 НКУ. Но предельный размер дохода для каждого из них будет рассчитываться по-разному. Кто воспользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, родители решают самостоятельно.
Если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение установлено только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В этом случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка, который не является инвалидом (детей, которые не являются инвалидами), — обычная.
Правила применения НСЛ
НСЛ можно применять только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты ( п.п. 169.2.1 НКУ). Налогоплательщик его выбирает самостоятельно, подавая заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ в произвольной форме (далее — заявление о применении НСЛ ).
Если работник претендует на получение НСЛ на детей либо на НСЛ в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением о применении НСЛ он должен предоставить работодателю подтверждающие документы, перечень и порядок подачи которых установлен Порядком № 1227** (см. таблицу в конце статьи).
Заметьте: ежегодная подача заявления о применении НСЛ, если основание для ее применения остается неизменным, НКУ не предусмотрена.
НСЛ применяют к сумме заработной платы, начисленной за месяц. Поэтому сумму аванса при обложении НДФЛ не уменьшают на НСЛ.
И еще одно правило. Если работнику в отчетном месяце начислены «переходящие» выплаты (отпускные и больничные), то их суммы следует отнести к месяцам, за которые они начислены ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). Далее такие распределенные выплаты сравнивают с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, и определяют право работника уменьшить его сумму зарплаты на НСЛ.
Сроки действия НСЛ
НСЛ применяют начиная с месяца, в котором от работника получены заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы (в случае необходимости их предоставления) ( абз. 2 п.п. 169.2.2 НКУ).
Не применяется льгота к зарплате за месяц, в котором:
— работник подает заявление об отказе от применения НСЛ;
— сумма начисленной работнику заработной платы превышает предельный размер, дающий право на применение НСЛ.
Предоставляется льгота с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник ( п.п. 169.3.4 НКУ) умер, объявлен судом умершим, признается судом безвестно отсутствующим, утрачивает статус резидента, был уволен с места работы.
НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник был уволен с места работы.
Работники, которые пользуются НСЛ согласно пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, теряют право на льготу по этим основаниям с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором они, утрачивают свой статус, определенный в этих подпунктах.
Право на получение НСЛ на детей теряется с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий:
— налогоплательщика лишают родительских прав;
— он отказывается от ребенка или передает его на государственное содержание, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;
— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.
Размеры отдельных видов НСЛ на 2016 год и перечень документов, необходимых для их получения
№ п/п | Категория плательщиков налога | Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ | Размер НСЛ | Документы, необходимые для предоставления НСЛ |
1 | Любой налогоплательщик, получающий доход в виде заработной платы ( п.п. 169.1.1 НКУ) | 1930,00 грн. | 689,00 грн. | Заявление о применении НСЛ |
2 | Плательщик налога, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет ( п.п. 169.1.2 НКУ)* | 1930,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет — для одного из родителей | 689,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) |
1930,00 грн. — для второго родителя | ||||
* Согласно п.п. 169.3.1 НКУ эта НСЛ применяется одновременно с льготой, предусмотренной п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, если лицо содержит в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (см. п. 4 данной таблицы). То есть на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который не является инвалидом, предоставляется обычная НСЛ, на каждого ребенка-инвалида — повышенная. | ||||
3 | Одинокая мать (отец), вдова (вдовец), опекун, попечитель*, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет ( п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1930,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет — для одного из родителей | 1033,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); 4) копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец); 5) копия паспорта** |
1930,00 грн. — для второго родителя | ||||
* Под одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем понимаются лица, которые на момент применения НСЛ, имея ребенка в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с законом. ** Обратите внимание: в паспорте может отсутствовать отметка о расторжении брака, поскольку согласно действующим правилам регистрации актов гражданского состояния такую отметку ставить не обязательно ( ч. 8 ст. 15 Закона Украины «О государственной регистрации актов гражданского состояния» от 01.07.2010 г. № 2398-VI). В таком случае в качестве документа, подтверждающего расторжение брака, работник должен предоставить копию решения суда о расторжении брака. | ||||
4 | Лицо, которое содержит ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1930,00 грн. х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет — для одного из родителей | 1033,50 грн. х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; 3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель); 4) копия пенсионного удостоверения ребенка* или удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности ребенка, либо копия медицинского заключения о ребенке-инвалиде в возрасте до 18 лет, выданного заведениями и учреждениями Минздрава |
1930,00 грн. — для второго родителя | ||||
* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | ||||
5 | Лицо, отнесенное к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 1930,00 грн. | 1033,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца: — гражданина (гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца; — участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации; — гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения, категории 2 серии Б; — гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительством Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224), категории 2 серии Б; 3) копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (для лиц, награжденных такой грамотой) |
6 | Лицо, которое является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом ( п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ)* | 1930,00 грн. | 1033,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) справка из учебного заведения о том, что такое лицо действительно обучается в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета |
* Важно! НСЛ не применяется к заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета ( п.п. 169.2.3 НКУ). | ||||
7 | Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым предоставлена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1930,00 грн. | 1033,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия пенсионного удостоверения* либо удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности, или справки к акту осмотра МСЭК |
* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | ||||
8 | Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551*, кроме лиц, определенных п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1930,00 грн. | 1033,50 грн. | 1) заявление о применении НСЛ; 2) копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны |
* Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII. | ||||
