Перевод долга: как все правильно учесть

Правовая основа

Перевод долга является ни чем иным, как заменой должника в обязательстве. Cамо обязательство (как и кредитор в нем) не меняется — меняется только должник. При этом, как вы понимаете, удобнее всего менять должника по денежному обязательству (а не, например, по товарному — хотя ограничений в данной части нет).

Например, предприятие «А» поставило предприятию «Б» товар. Предприятие «Б» не может выполнить обязательство по оплате в срок. Чтобы избежать ответственности, предприятие «Б» решает перевести долг по оплате на предприятие «В» (в счет погашения его обязательств перед предприятием «Б» или с иной компенсацией).

Перевод долга оформляют договором перевода долга. Причем учтите: по нему можно перевести долг по любым договорам. Нет ограничений и по кругу лиц, которые могут заключать такое соглашение .

Перевод долга — не форма расчетов, а потому, строго говоря, делать это могут и единоналожники. Но, учитывая фискальный вывод ГФСУ по уступке права требования (категория 108.01.02 ЗІР), лучше получить индивидуальную консультацию.

Правила замены должника в обязательстве установлены ст. 520 — 523 ГКУ. Важные моменты:

1. Для перевода долга (!) обязательно требуется согласие кредитора ( ст. 520 ГКУ). Форма такого согласия не установлена, но его стоит зафиксировать письменно.

2. Договор перевода долга заключают в той же форме, что и основное обязательство ( ст. 521 ГКУ). К примеру, если основной договор (по которому возник долг) был удостоверен нотариально, то и договор перевода долга также подлежит нотариальному удостоверению.

3. Замена сторон в обязательстве не изменяет порядок истечения срока исковой давности ( ч. 1 ст. 262 ГКУ). Более того, сроки выполнения обязательства, долг по которому переведен, тоже не меняются (такой вывод, но в отношении уступки права требования, сделал в свое время ВХСУ в письме от 29.04.2013 г. № 01-06/767/2013).

4. Перевод долга предусматривает переход от первичного должника к новому как обязанностей, так и ответственности за их невыполнение. Новый должник в обязательстве имеет право выдвинуть против требования кредитора все возражения, которые основываются на отношениях между кредитором и первоначальным должником ( ст. 522 ГКУ).

Важно! Новому должнику следует передать все документы, подтверждающие обязательства перед кредитором: акт сверки расчетов между кредитором и первоначальным должником, основной договор, документы, подтверждающие получение оплаты/отгрузки товара, и т. п.

Перевод товарного долга

Рассмотрим такую ситуацию.

Предприятие «А» (кредитор) перечислило предприятию «Б» (плательщику НДС) предоплату за товар. Далее предприятие «Б» (первоначальный должник) переводит долг по поставке на предприятие «В» (новый должник). Для выполнения обязательства предприятие «Б» перечисляет полученную оплату предприятию «В».

Налог на прибыль. Тут никаких сложностей возникнуть не должно. Корректировка финрезультата до налогообложения на сумму операции по переводу долга НКУ не предусмотрена (см. письмо ГФСУ от 02.06.2016 г. № 12096/6/99-99-15-02-02-15). Поэтому такие операции отражаются по правилам бухучета (проводки приведены ниже).

НДС. Порядок обложения НДС операции по переводу долга четко не урегулирован. Как учитывать НДС сторонам в подобной ситуации, налоговики разъясняли в письме № 27403*. Не со всеми его выводами можно согласиться, но обо всем по порядку.

* Письмо ГФСУ от 22.12.2015 г. № 27403/6/99-99-19-03-02-15.

Первоначальный должник. На дату получения предоплаты он по первому событию обязан начислить обязательства по НДС, составить и зарегистрировать на имя покупателя налоговую накладную.

После заключения (вступления в силу) договора о переводе долга первоначальный должник теряет статус поставщика (ведь он не будет поставлять товар покупателю), а потому может откорректировать НДС-обязательства (вследствие отсутствия объекта обложения НДС).

Но на какую дату первоначальный должник вправе составить расчет корректировки? В письме № 27403 говорится, что пока оплата будет находиться у поставщика (должника) — он не вправе корректировать налоговые обязательства. Такая позиция налоговиков не нова. Поэтому составить расчет корректировки первоначальному должнику следует только по дате перечисления оплаты, полученной от покупателя (кредитора), новому должнику (а если первоначальный и новый должник договорились о зачете взаимных требований — то на дату подписания такого соглашения).

Уменьшить НДС-обязательства поставщик вправе только после регистрации расчета корректировки. Поскольку он уменьшающий, регистрировать его должен покупатель.

Новый должник. Именно он с момента вступления в силу соглашения о переводе долга будет являться поставщиком товара — поэтому ему нужно будет составить на имя покупателя (кредитора) налоговую накладную. По нашему мнению, такая налоговая накладная должна составляться по дате отгрузки товара кредитору-покупателю (ведь эта операция будет первым событием по поставке товаров между новым должником и покупателем).

Впрочем, налоговики в письме № 27403 отмечают, что если сначала новый должник получает от первоначального должника оплату за товар, то у нового должника на дату получения такой оплаты возникают налоговые обязательства. И на эту дату он должен составить налоговую накладную на кредитора (покупателя). Правда, у такого подхода могут найтись и противники (например, на том основании, что в этом случае возникают отношения между старым должником и новым должником).

Кредитор (покупатель). На основании полученной и зарегистрированной первоначальным должником налоговой накладной он вправе показать налоговый кредит. Далее, после вступления в силу договора перевода долга, фактически первоначальный должник не будет являться поставщиком товара, а значит, налоговый кредит придется корректировать. Но на какую дату? Строго говоря, на ту же, на которую будут уменьшены НДС-обязательства первоначального должника. Вместе с тем, чтобы не попасть в неприятную ситуацию, лучше заручиться индивидуальной налоговой консультацией или же откорректировть налоговый кредит сразу — в периоде подписания/вступления в силу соглашения о переводе долга (хотя в таком случае может возникнуть расхождение между данными НДС-отчетности и системы электронного администрирования НДС).

Покупатель вправе показать налоговый кредит на основании налоговой накладной, полученной от нового должника ( письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 02.12.2015 г. № 18358/10/26-15-15-01-18).

Перевод денежного долга

Рассмотрим такую ситуацию.

Предприятие «А» (кредитор) отгрузило предприятию Б (первоначальный должник) партию товара. Предприятие «Б» не может своевременно выполнить обязательства перед поставщиком и переводит долг на предприятие «В».

Налог на прибыль. Такие операции отражаются по правилам бухучета. Корректировки не предусмотрены (подтверждает этот вывод и консультация налоговиков, опубликованная в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 31, с. 12).

НДС. В отличие от перевода товарного долга, тут все гладко .

Первоначальный должник. При получении товара от поставщика (кредитора) при наличии зарегистрированной налоговой накладной вправе показать налоговый кредит. Заключение договора перевода долга является передачей кредиторской задолженности, которая не соответствует определению поставки товаров/услуг. Поэтому операции по переводу долга ни к каким налоговым последствиям по НДС не приводят. В письме ГФСУ от 18.07.2016 г. № 15379/6/99-99-15-03-02-15 налоговики как бы приравнивают данную операцию к торговле денежными обязательствами, но на наш вывод это не влияет — даже в контексте этого письма данная операция не является объектом для НДС ( п.п. 196.1.5 НКУ).

Новый должник. Ни заключение договора перевода долга, ни последующее перечисление средств предприятию-кредитору, ни даже получение компенсации от первичного должника на НДС-учет не влияют — нет поставки товаров/услуг.

Кредитор (поставщик). На дату отгрузки товара начисляет НДС-обязательства ( п.п. «а» п. 185.1 и п. 187.1 НКУ) и составляет налоговую накладную на имя первоначального должника. В связи с заключением перевода долга никаких корректировок налоговых обязательств здесь не будет, поскольку товар перечислен реальному получателю товаров.

То, что долг будет погашаться новым должником, роли не играет, ведь налоговая накладная составляется на покупателя (получателя) товаров/услуг ( письмо ГУ ГФС в Ровенской области от 26.04.2016 г. № 938/10/17-00-12-01-07)

Получение компенсации от прежнего должника не является налогооблагаемой операцией. Поэтому заключение договора перевода долга и последующее погашение обязательств новым должником на НДС-учет не влияют.

Бухгалтерский учет операций перевода долга