Темы статей
Выбрать темы

Привязка цены к инвалюте: как корректировать НДС

Сумцова Ольга, налоговый эксперт, o.sumcova@buhgalter911.com
Ситуация. Предприятие реализует товар на следующих условиях: частичная оплата (40 %), отгрузка (100 %) и оплата оставшейся части товара. В договоре предусмотрено, что оплата осуществляется в гривнях исходя из эквивалента стоимости товара в долларах США по курсу на дату платежа. Как правильно корректировать налоговые обязательства по НДС в этом случае?
НДС-учет, пересмотр цены, корректировки

Начнем с законности привязки цены к изменению курса инвалюты. Вопрос дискуссионный. С одной стороны, ч. 2 ст. 533 ГКУ допускает фиксацию в договоре денежного эквивалента обязательства, выраженного в инвалюте. Но с другой — из ст. 198 ХКУ можно сделать вывод, что в договоре нельзя фиксировать даже денежный эквивалент обязательства в инвалюте.

Судебная практика свидетельствует о том, что установить в договоре денежный эквивалент обязательства в инвалюте можно (постановление ВСУ от 07.10.2014 г. № 3-133гс14). Но следует учесть, что:

1. Несмотря на привязку договорной цены к иностранной валюте обязательство нужно все равно выполнять в гривнях.

2. Чтобы избежать лишних претензий, следует сделать правильную оговорку в договоре: цену в договоре нужно определить в гривнях с указанием ее эквивалента в инвалюте на дату заключения договора. К примеру, формулировка может быть следующей: «Стоимость товаров по договору составляет 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.), что соответствует 1200 дол. на момент заключения договора. Плата по договору осуществляется в гривнях исходя из официального курса гривны на момент оплаты».

Отметим: ч. 2 ст. 533 ГКУ устанавливает, что если обязательство определено в денежном эквиваленте инвалюты, то сумма, подлежащая уплате в гривнях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если другой порядок пересчета не установлен договором.

img 1Соответственно никто не мешает сторонам установить в договоре, что перерасчет курса осуществляется не по курсу НБУ, а, к примеру, по коммерческому курсу.

Корректировка НДС. В ситуации, описанной в вопросе, происходит частичная оплата с окончательным расчетом после отгрузки товара. При этом пересчет курса привязан к оплатам. Поэтому без корректировки НДС здесь не обойтись.

Корректировку НДС, считаем, нужно проводить после окончательного расчета, когда становится известным, на сколько реальная стоимость поставки отличается от зафиксированной в договоре. При этом в расходную и товарно-транспортную накладные с первоначальной ценой изменения не вносят. В качестве подтверждения изменения цены стороны могут подписать Акт согласования новой цены (письмо Минфина от 13.01.2015 г. № 31-11410-08-10/699) — это и будет первичный документ, подтверждающий изменение цены.

В этом случае корректировку осуществляем так.

img 2

Пример. Стоимость товаров по договору составляет 30000 грн. (в т. ч. НДС), что эквивалентно 1200 дол. на момент заключения договора. Поставляется 100 единиц товара. Плата осуществляется в гривнях исходя из официального курса гривны на момент оплаты.

15.09.2016 г. получен аванс (40 %) от покупателя по курсу НБУ — 25,00 грн./дол. 20.09.2016 г. поставщик отгрузил товар в полном объеме (курс НБУ — 26,00 грн./дол.). 26.09.2016 г. поступила окончательная оплата за товар (курс НБУ — 25,50 грн./дол.).

Получен аванс (40 %). Покупатель перечислил предоплату в размере 12000 грн. (в т. ч. НДС), что составляет 40 % от эквивалента обязательства в инвалюте (1200 дол. х 0,4 х 25 грн./дол.). Цена единицы товара без НДС составит 250 грн./ед. (10000 грн. : 40 ед.).

img 3Поскольку цена привязана к дате оплаты, уже при получении оплаты цену в налоговой накладной фиксируем исходя из курса на дату оплаты.

В налоговой накладной на аванс указываем: в гр. 6 — «40», в гр. 7 — «250». База НДС (гр. 10) — «10000», сумма НДС — «2000».

Отгрузка 100 %. На дату отгрузки цена не пересчитывается. В налоговой накладной на отгрузку указываем: в гр. 6 — «60», в гр. 7 — «250». База НДС (гр. 10) — «15000», сумма НДС — «3000».

Окончательный расчет. Покупатель перечислил оставшуюся часть оплаты в гривнях по курсу на дату оплаты в сумме 18360 грн. (720 дол. х 25,5 грн./дол.). Окончательная договорная стоимость товара, включая НДС, составила 30360 грн. (12000 + 18360). Без НДС — 25300 грн., НДС — 5060 грн. Итого цена единицы товара (без НДС) равна 253 грн. (25300 грн. : 100 ед.).

Для корректировки цены составляем расчеты корректировки:

1. К налоговой накладной на аванс. Одновременно (1) увеличиваем цену и (2) уменьшаем количество товара (аванс перечислен фактически не за 40 единиц, а только за 39,5257 единицы (10000 грн. : 253 грн./ед.)).

img 4Налоговики предлагают в этом случае корректировку проводить одной строкой (категория 101.17 ЗІР).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1

Зміна кількості та вартості товару

Товар «А»

шт

2009

-0,4743

250

3

39,5257

20

0,00

2. К налоговой накладной на отгрузку. В нем тоже показываем одновременно увеличение и стоимости (на 3 грн.), и количества.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1

Зміна кількості та вартості товару

Товар «А»

шт

2009

+0,4743

250

3

60,4743

20

300,00

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше