«Счастливые» квартальные плательщики
Начнем с того, что коснется отчетная кампания за І квартал 2017 года лишь небольшой когорты плательщиков — высокодоходных (по итогам 2016 года).
Благодаря п. 137.8 НКУ с нового года отчитываться ежеквартально обязаны также субъекты, которые осуществляют выпуск и проведение лотерей. К слову, и заполнять декларацию им придется согласно обновленным правилам, но, увы, ее форма пока к этому не готова
Но есть еще ряд исключительных случаев, в которых придется подавать квартальные декларации. Так, в списке «пострадавших»
1) упрощенцы, выплатившие в І квартале дивиденды и связанный с ними «дивидендный» авансовый взнос1. На обязанности подачи ими декларации налоговики настаивают в письме от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15, категории 108.05 ЗІР;
1 Мы склонны считать, что в случае выплаты единоналожниками дивидендов в пользу физлиц необходимости подавать декларации нет, ведь авансовый взнос в таком случае не уплачивают — смотрите статью «Дивиденды от единоналожника физлицу» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 9.
2) «перебежчики» на единый налог со ІІ квартала 2017 года. О необходимости отчитаться об итогах работы на общей системе ГФСУ заявляет в подкатегории 102.23.01 ЗІР.
Отчитываться приходится по старой форме декларации2, а проект новой — лишь «мираж в пустыне»
2 Утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897.
Дека приходит не одна…
Вернее, подается. Ее верные спутники:
— приложения. Об их наличии делаете соответствующие отметки в специальном служебном поле «Наявність додатків11» внизу декларации.
Особо выделим финансовую отчетность, приобретшую статус приложения к прибыльной декларации лишь с нового года3;
3 Более подробно об этом вы могли прочесть в статье «Декларационные news: светлые и темные стороны реформы-2017» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 4.
— Отчет о суммах налоговых льгот. Предельные сроки его подачи совпадают с предусмотренными для предоставления декларации. Подавать его необходимо тем плательщикам, которые пользовались в І квартале льготами, в частности, по налогу на прибыль. В этом свете отметим, что таковой считается в том числе и использование в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль суммы убытков прошлых периодов
— дополнение к декларации, подаваемое согласно п. 46.4 НКУ. Соответствующую отметку о его наличии проставляете в служебном поле «Наявність доповнення13». Его популярность
Далее мы будем стараться помочь вам с выбором подходящих строк для выхода из той или иной ситуации, сейчас же главное — уяснить общий «рецепт». Он состоит в том, что (1) ищете более-менее подходящую строку для отражения данных, места для которых в декларации/приложениях нет; (2) расшифровываете свои действия (с указанием строк и соответствующих пояснений в дополнении к декларации).
Пробежка
Приложение ЗП. «Неработоспособными» в нем оказались строки 16.5 и 16.6, ранее служившие для отражения сумм налога на недвижимость (в части объектов нежилой недвижимости) и «новогоднего»
А вот что касается остатка неучтенных «дивидендных» авансовых взносов, то соответствующие суммы подлежат перенесению из строки 16.4.2 декларации за 2016 год в строку 16.3 декларации за І квартал.
Приложение АМ — ищем место для ускоренной амортизации. Напомним: п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ предусматривает возможность амортизировать основные средства группы 4 «Машины и оборудование» начиная с 01.01.2017 г. с использованием минимально допустимого срока амортизации, равного 2 годам. Для этого приобретены такие основные средства должны быть после 01.01.2017 г., кроме того, необходимо соблюдать требования, приведенные в указанном пункте НКУ.
Как же отразить амортизацию таких объектов в приложении АМ? Пока ничего не остается, как приводить ее, наравне с другими объектами группы 4, в строке А4 этого приложения.
Приложение РІ. Самому большому приложению, что неудивительно, досталось больше всего «вопросов для размышления». В том смысле, что появились новые разницы, места для которых в этом приложении заблаговременно не предусмотрели
Разницы по непроизводственным основным средствам и нематериальным активам4. Сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации таких активов указываете в строке 1.1.1 приложения. Поскольку в налоговом учете об амортизации говорить не приходится, то значение строки 1.2.1 за счет таких активов не увеличится.
4 Подробнее о них вы могли прочесть в статье «Непроизводственные основные средства: в 2017 год с новыми корректировками» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 12.
Но, кроме амортизационной разницы, по непроизводственным активам предусмотрены также корректировки при продаже, ликвидации и ремонте. Пока не остается ничего другого, кроме как отражать их в строках, отведенных для «обычных» (производственных) объектов. То есть:
— при продаже заполняете строки 1.1.3 и 1.2.3 приложения. Причем во второй из них отражаете расходы на их покупку, создание + ремонты/улучшения в сумме, не большей дохода от продажи;
— при ремонтах можете отразить информацию о них либо в строке 1.1.1, либо в строке 1.1.3 приложения. Но поскольку они для этого не совсем подходят, придется также объясниться
Разницы по резерву сомнительных долгов ( п. 139.2 НКУ). Напомним: всего пару лет
Штрафная разница и Ко ( пп. 140.5.10 — 140.5.12 НКУ). Как вы знаете, в полку
5 Подробнее о которой вы могли прочесть в статье «Штрафная» разница для высокодоходников: так ли страшен черт…» в журнале «Бухгалтер 911», 2017, № 16.
— на сумму перечисленной безвозвратной финпомощи6 (1) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физлиц), и (2) плательщикам налога, пребывающим на «налоговых каникулах — 2017/2021»;
6 Безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг.
— на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Общим для разниц, предусмотренных пп. 140.5.10 — 140.5.12 НКУ, является то, что, по нашему мнению, отражать их логичнее всего в строке 4.1.15 приложения РІ.
Приложение ЦП. Следует учесть, что по операциям с ценными бумагами с нового года подправили порядок определения ценнобумажного финрезультата. Так, при его расчете учитывают отрицательный общий результат переоценки ценных бумаг, не учтенный в предыдущих налоговых периодах (право на это дают пп. 141.2.4 и 141.2.5 НКУ).
Учтите этот момент при расчете финрезультата от операций с ценными бумагами в строке 4.1.3 приложения ЦП (положительное значение переносят в строку 4.1.3 (+) приложения РІ). Само собой, в этом случае нужно объяснить особенность проведенного расчета с помощью «палочки-выручалочки»