Налог на выведенный капитал: приоткрываем занавес реформы-2018

В чем суть?

Упрощение администрирования налога на прибыль за счет введения налога на выведенный капитал — такова благородная миссия принципиально нового налога. Как все будет на самом деле — узнаем, с высокой вероятностью, под бой курантов.

Даже с тем, чтобы выполнить требования Закона № 1797¹, КМУ не справился : требуемый к 01.07.2017 г. проект² Минфин обнародовал лишь 17.07.2017 г. . То есть о его подаче ВРУ речь пока даже не идет.

¹ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 г. № 1797-VIII.

² Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налога на выведенный капитал» (https://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/ %D0 %9F %D1 %80 %D0 %BE %D0 %B5 %D0 %BA %D1 %82 %20 %D0 %97 %D0 %B0 %D0 %BA %D0 %BE %D0 %BD %D1 %83 %20 %D0 %A3 %D0 %BA %D1 %80 %D0 %B0 %D1 %97 %D0 %BD %D0 %B8 %20- %20 %D0 %9F %D0 %BD %D0 %92 %D0 %9A %20(1).pdf).

Основным положением законопроекта, как указывают его разработчики, является введение налогообложения прибыли, распределенной в качестве дивидендов, а также «выведенной» другим способом. То есть, по-хорошему, облагать прибыль предприятия будут не на этапе ее получения, а на этапе распределения путем выплаты дивидендов или осуществления операций, приравненных к такому распределению.

Ставка налога при выплате дивидендов юрлицам-нерезидентам и физлицам составит 15 %. В первом случае дополнительно взимать привычный налог на репатриацию не придется, а во втором — удастся обойтись без обложения НДФЛ.

При выплате дивидендов плательщику налога на выведенный капитал объект обложения налогом не возникает!

И если с дивидендами все логично и понятно, то под приравненными к выводу капитала платежами скрывается настоящий ящик Пандоры . Давайте же разберемся и с ними.

Понятие дивидендов для целей налогообложения (п.п. 14.1.49 НКУ) также несколько уточнят, установив, что ими будут считаться и платежи в неденежной форме, в частности, путем зачета встречных требований, уступки права требования или перевода долга.

Приравненные к выводу капитала платежи

Таковыми, в частности, являются (п.п. 134¹.1.2 НКУ):

1) проценты, уплаченные по любым кредитам, займам, прочим заимствованиям в пользу нерезидентов³, — при этом ставка зависит от статуса нерезидента.

³ В некоторых случаях.

Плательщики, у которых совокупный размер полученных у нерезидентов кредитов превысит размер собственного капитала более чем в 1,5 раза⁴, будут считаться связанными с такими нерезидентами лицами и сумма таких процентов будет облагаться по ставке 5 %. В случае общей связанности (кроме указанных ниже ситуаций) ставка также должна быть такой.

⁴ Для финучреждений и компаний, проводящих только лизинговую деятельность, — более чем в 5 раз.

По ставке 20 %, в свою очередь, будет облагаться сумма процентов, уплаченных нерезидентам из низконалоговых юрисдикций или если сумма привлеченных от нерезидента кредитов (займов) превысит собственный капитал более чем в 3,5 раза⁵;

⁵ Для финучреждений и компаний, проводящих только лизинговую деятельность, — более чем в 10 раз.

2) выплата финансовой помощи неплательщику налога на выведенный капитал (а также ряду других лиц, в т. ч. связанным лицам), которая остается невозвращенной в течение 12 месяцев⁶. Ставка налога — 20 %. При этом претерпит изменения само понятие финпомощи (п.п. 14.1.257 НКУ).

⁶ С правом уменьшения налога при возврате.

В том числе в нем больше не будет акцента на разделение финпомощи на возвратную и безвозвратную.

В частности, операция по предоставлению финансовой помощи возникнет при:

— передаче средств по договорам дарения другим подобным договорам или без заключения таковых, в том числе в виде благотворительных взносов и пожертвований;

— предоставлении возвратной беспроцентной финпомощи;

— предоставлении кредита или займа связанному лицу — нерезиденту на срок, превышающий 1 год;

— прощении плательщиком налога на выведенный капитал задолженности за товары, работы, услуги, поставленные им неплательщику этого налога;

3) приобретение товаров и услуг у связанных лиц, использующих упрощенную систему налогообложения;

При этом важно уяснить, что если единоналожник не является связанным лицом, объект обложения налогом на выведенный капитал не возникает.

4) доначисления (самостоятельные и нет) по операциям трансфертного ценообразования. Ставка налогообложения — 20 %. Определять же сумму налогового обязательства будут из разницы между финрезультатом, рассчитанным по принципу «вытянутой руки» (по сути, исходя из рыночных цен), и финрезультатом, определенным налогоплательщиком;

5) операции по безвозмездному предоставлению имущества неплательщику налога на выведенный капитал. К слову, безвозмездно предоставленными с 01.01.2018 г. согласно обновленному п.п. 14.1.13 НКУ будут считаться также:

— товары, работы, услуги, переданные связанному лицу по договору, предусматривающему выполнение таким лицом своих обязательств по оплате в сроки, превышающие 24 месяца с момента их получения;

— имущество, в том числе товары, необоротные активы, недостаток которого обнаружен при инвентаризации. Но лишь при условии, что (а) их балансовая стоимость (на момент инвентаризации) превышает 5 % совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы товаров, в отношении которых проводится инвентаризация⁷, и (б) плательщик не обратился в органы для возбуждения уголовного дела или привлечения виновных лиц к ответственности или не принял меры по взысканию в связи с нехваткой суммы компенсации с хранителя или страховой компании;

⁷ За исключением списания недостачи в пределах норм естественной убыли или пересортицы.

6) инвестирование в уставный капитал неплательщиков налога на выведенный капитал. Ставка налога при этом составляет 20 %;

7) выплата роялти в отдельных случаях (в частности, в пользу ряда нерезидентов). Ставка налогообложения в данном случае будет составлять 20 %.

Разным выплатам, как видите, — разные ставки налога. Перечислены они в ст. 139¹ НКУ и составляют 5, 18 или 20 %.

Обращает внимание обязанность отчитываться по налогу ежеквартально, но в 60-дневный срок по истечении отчетного (налогового) периода. Когда придется сдаваться⁸ — указано в п. 140¹.6 НКУ.

⁸ В общем же случае отчетный период — год.

Уточненки по «старому» налогу на прибыль, как предполагается, можно будет подать вплоть до 31.12.2021 г.

НДФЛ

Благородная задумка такова: доходы, являющиеся базой обложения налогом на выведенный капитал, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. В частности, это: (1) дивиденды (обновленный п.п. 165.1.18 НКУ); (2) сумма финпомощи, полученной от плательщиков налога на выведенный капитал (измененный п.п. 165.1.31 НКУ) и (3) другие доходы, прямо не указанные в ст. 165 НКУ, полученные от плательщика налога на выведенный капитал за счет суммы средств (стоимости товаров, работ, услуг), увеличившей базу обложения налогом на выведенный капитал (п.п. 165.1.60 НКУ).

Упрощенка

О последствиях приобретения товаров (работ, услуг) у связанных лиц — упрощенцев для плательщиков налога на выведенный капитал вы уже знаете.

Также если единоналожник «влипнет» в операции с нерезидентом — неплательщиком налога на выведенный капитал, который является объектом обложения этим налогом, то единоналожный статус не спасет от уплаты нового налога.

А вот от изначально планируемого увеличения порога обязательной регистрации плательщиком НДС до 3 млн грн. отказались.

Возврат «прибыльных» переплат

Вопрос, волнующий многих, планируют решить с помощью п. 1 подразд. 4¹ разд. ХХ НКУ. Он позволит использовать переплаты по налогу на прибыль в счет уменьшения денежных обязательств по налогу на выведенный капитал и/или возвращать их налогоплательщикам в порядке, установленном ст. 43 НКУ.

Суммы денежных обязательств, уплаченных по налоговому уведомлению-решению⁹, для целей определения суммы переплаты по налогу на прибыль учитываться не будут.

⁹ За исключением сумм денежных обязательств, уплаченных по налоговому уведомлению-решению, которое отменено в административном или судебном порядке.

А вот суммы переплат, возникших в связи с уплатой «дивидендных» авансовых взносов, можно будет учесть исключительно в уменьшение налоговых обязательств по налогу на выведенный капитал, возникающих в связи с осуществлением операций, предусмотренных п.п. 134¹.1.1 НКУ. То есть выплатой дивидендов неплательщикам налога на выведенный капитал, а также приравненных к ним платежей.

Банки встанут перед выбором

Законопроектом предусмотрены переходные положения для банков, имеющих право оставаться плательщиками налога на прибыль до 2020 г. (включительно).

Но в случае такого своего выбора они обязаны уведомить контролирующий орган до… 31.12.2017 г.¹⁰

¹⁰ Похоже, что разработчики более чем уверены в обнародовании уже принятого Закона до 01.01.2018 г., ведь эти нормы начнут работать сразу же после такого обнародования.

«Переходные» дивиденды: особые правила

Сумма дивидендов, выплачиваемых за 2013–2017 годы, не будет облагаться налогом на выведенный капитал в пределах налогооблагаемой прибыли, из которой ранее был уплачен налог на прибыль. То есть то, с чего сейчас не приходится платить «дивидендных» авансовых взносов, и дальше будет обходиться без обложения налогом.

То же, по сути, будет касаться и нераспределенной суммы прибыли от совместной деятельности.

А вот сумма превышения облагаться будет уже налогом на выведенный капитал (согласно новоявленному п.п. «б» п. 2 подразд. 4¹ разд. ХХ НКУ).

Темная сторона введения налога на выведенный капитал — отмена (1) «налоговых каникул» по налогу на прибыль, изначально задуманных до 31.12.2021 г.; (2) льгот в сфере самолетостроения (п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), обещанных до 01.01.2025 г.; (3) освобождения от налогообложения доходов, выплачиваемых резидентом в пользу нерезидента¹¹ в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленным резидентам в период с 01.01.2017 г., если такие доходы соответствуют условиям п.п. 141.4.11 НКУ. Планировалось, что оно должно было действовать до 31.12.2018 г.

¹¹ Или уполномоченного им лица.

Отказ от налога с доходов нерезидентов

На самом деле это только декларативный посыл разработчиков проекта. По факту-то налога на репатриацию больше существовать не будет, но это, как вы уже успели убедиться, вовсе не означает, что сотрудничать с нерезидентами можно будет без налоговых последствий для резидентов — плательщиков нового налога.

Кроме того, особые правила обложения налогом для нерезидентов (в том числе их постоянных представительств) будут прописаны в ст. 141¹ НКУ.