(066) 87-010-10 Перезвоните мне
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
7/11
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Март , 2017/№ 10

Операция «ликвидация»: рассчитываемся с учредителями

В прошлом номере, рассматривая тему ликвидации юрлица, мы вкратце описывали порядок расчетов с учредителями. В рамках этой статьи уделим данной теме более пристальное внимание.
прекращение деятельности, расчеты с учредителями, налоги

Начнем с того, что обязанность ликвидируемого юрлица по передаче имущества, которое осталось после расчетов со всеми кредиторами, своим учредителям (участникам) закреплена в ч. 12 ст. 111 ГКУ.

Порядок распределения имущества при ликвидации обычно прописывают в учредительных документах. Именно им и руководствуются при ликвидации.

Давайте же заглянем в особенности ведения учета по налогу на прибыль операций с корпоративными правами / ценными бумагами!

Ценнобумажный учет: кому страшен?

Речь идет об особом порядке ведения налогового учета операций с ценными бумагами, предусмотренном п. 141.2 НКУ. Интересует он нас по той простой причине, что при ликвидации юрлица его учредители (инвесторы) возвращают юрлицу (эмитенту) корпоративные права либо акции — ценные бумаги. А юрлицо (эмитент), со своей стороны, проводит выплаты учредителям пропорционально взносам в уставный капитал.

Так вот, если кому-то особый порядок ведения ценнобумажного учета и грозит, то не ликвидируемому юрлицу уж точно. Даже в том случае, если последнее является высокодоходным плательщиком налога на прибыль* (ведь именно на них распространяется обязанность проведения указанных в п. 141.2 НКУ корректировок).

* Здесь и далее под этой фразой будем подразумевать также низкодоходных плательщиков-«добровольцев».

Для низкодоходных плательщиков налога на прибыль, принявших решение не отражать корректировки, главные «правила игры» установлены бухгалтерским учетом.

Объясняется это тем, что положения п. 141.2 НКУ не распространяются на операции плательщиков налога по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска согласно п.п. 141.2.6 НКУ.

А что насчет корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме? Для них этим Кодексом и вовсе не предусмотрено каких-либо особых правил налогового учета и корректировок. На это ранее обращала внимание и ГФСУ (категория 102.16 ЗІР), причем даже в связи с переводом с 01.01.2017 г. ответа в разряд недействующих (по формальным причинам) по существу в этом аспекте ничего не должно измениться.

С 01.01.2017 г. п. 141.2 НКУ регулирует исключительно разницы по операциям продажи или иного отчуждения ценных бумаг**.

** А на операции с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, оцениваемыми по справедливой стоимости, эти корректировки больше не распространяются.

А вот учредитель-юрлицо, являющийся высокодоходным плательщиком налога на прибыль предприятий, с правилами п. 141.2 НКУ все же будет вынужден ознакомиться более предметно (кроме ликвидации обществ с ограниченной/дополнительной ответственностью). Не вдаваясь глубоко в подробности (ведь в рамках статьи нас интересует именно ликвидируемое предприятие), отметим, что рассчитывает разницу такой учредитель в приложении ЦП к прибыльной декларации. Причем в случае получения ценнобумажных убытков они не уменьшат общий финрезультат до налогообложения.

Учредители-физлица

Учтите, что с суммы средств и стоимости имущества, которое распределяется между учредителями (участниками) — физлицами, НДФЛ не удерживают — они должны рассчитать его самостоятельно.

Но подать форму № 1ДФ с признаком дохода «112» юрлицо обязано. Такие выводы ГФСУ до 01.01.2017 г. значились в категории 103.25 ЗІР, но и после этого ее позиция вряд ли изменится.

Дело в том, что возврат средств/имущества при ликвидации эмитента приравнивается к продаже инвестиционных активов. Учитывая это, по такой операции учредитель/участник должен определить прибыль/убыток и отразить его в годовой декларации (согласно п. 170.2 НКУ).

Ставка НДФЛ для такой прибыли (в случае ее возникновения) согласно п.п. 167.5.1 НКУ равна 18 %.

Расчеты денежными средствами

Вариант, при котором расчеты с участниками будут осуществляться деньгами, является довольно привлекательным.

С одной стороны, у ликвидируемого юрлица в таком случае не возникнет каких-либо налоговых последствий (разве что оно будет распродавать имущество с целью выплаты соответствующих средств — налоговые последствия от такой продажи будут определяться в общем порядке).

Об отсутствии в таком случае НДС-последствий говорит п.п. 196.1.1 НКУ: операция погашения ценных бумаг, а также корпоративных прав не является объектом обложения НДС.

С другой — учредитель-юрлицо, являющийся высокодоходным плательщиком налога нам прибыль, такую денежную операцию обязан отразить только в отдельном ценнобумажном учете, который его обязует вести п. 141.2 НКУ.

Пример. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Фламинго» сформирован за счет взносов двух учредителей: юрлица (доля — 60 %, сумма взноса — 120000 грн.) и физлица (доля — 40 %, сумма взноса — 80000 грн.).

После расчета с кредиторами и продажи оставшегося имущества подлежит выплате деньгами: учредителю-юрлицу — 150000 грн.; учредителю-физлицу — 100000 грн.

В бухучете общества при этом следует сделать корреспонденции:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Отразили задолженность перед:

а) учредителем-юрлицом

150000,00

45

672

30000,00

422 (443)*

45

б) учредителем-физлицом

100000,00

45

672

20000,00

422 (443)*

45

2

Выплатили деньги:

а) учредителю-юрлицу

150000,00

672

311

б) учредителю-физлицу

100000,00

672

311

3

Расформировали уставный капитал

200000,00

40

45

* Прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала согласно п. 28 П(С)БУ 13 эмитент отражает увеличением (уменьшением) дополнительно вложенного капитала, а если для покрытия убытка его недостаточно — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Расчеты имуществом

Но не всегда в ограниченные сроки так просто продать все имущество. Иногда и сами учредители в этом не заинтересованы, поскольку желают получить именно активы.

На передний план в таком случае выходит стоимость имущества, по которой оно будет передано учредителям. Иногда обязательной является независимая оценка имущества, иногда такую процедуру инициируют собственники предприятия, которое ликвидируется, но чаще всего оценкой имущества занимается ликвидационная комиссия.

Причем активы ликвидируемого предприятия стоит оценивать по наименьшей из оценок: балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Последствий по налогу на прибыль у ликвидируемого предприятия не возникнет, если доходы от передачи имущества будут равны его себестоимости. Но если оно является высокодоходным, то ему нужно помнить о корректировках, предусмотренных пп. 138.1 и 138.2 НКУ.

Согласно указанным пунктам финрезультат до налогообложения увеличивают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта. В свою очередь, уменьшают его на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств, определенной с учетом ограничений из ст. 138 НКУ (главным образом, в части минимальных сроков полезного использования), в случае продажи такого объекта.

Учитывая то, что при передаче объекта от предприятия к учредителю происходит передача права собственности, такая операция вписывается в понятие продажи товаров из п.п. 14.1.202 НКУ.

А вот от НДС-последствий никуда не убежать: на этом настаивает п.п. 14.1.191 и п.п. «а» п. 185.1 НКУ . Но то, что является НДС-обязательствами для одного (ликвидируемого юрлица), для другого (учредителя — плательщика НДС) должно сыграть в увеличение налогового кредита по НДС. Само собой разумеется, при условии регистрации надлежащим образом оформленной налоговой накладной.

Пример. Используя условия предыдущего примера, допустим, что на этот раз учредители в процессе распределения имущества получают: учредитель-юрлицо — основные средства на сумму 150000 грн.; учредитель-физлицо — товары на сумму 100000 грн.

В учете общества при этом следует показать такие проводки:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Отразили задолженность перед:

а) учредителем-юрлицом

150000,00

45

672

30000,00

422 (443)*

45

б) учредителем-физлицом

100000,00

45

672

20000,00

422 (443)*

45

2

Объект основных средств признали удерживаемым для продажи:

— списали остаточную стоимость объекта

150000,00

286

10

списали сумму накопленного износа

50000,00

131

10

3

Передали объект учредителю

180000,00

672

712

4

Начислили налоговые обязательства по НДС

30000,00

712

641

5

Списали остаточную стоимость переданного объекта

150000,00

943

286

6

Передали товары учредителю-физлицу

120000,00

672

702

7

Начислили налоговые обязательства по НДС

20000,00

702

641

8

Списали балансовую стоимость товаров

100000,00

943

28

9

Расформировали уставный капитал

200000,00

40

45

* Прибыль (убыток) от аннулирования инструментов собственного капитала эмитент согласно п. 28 П(С)БУ 13 отражает увеличением (уменьшением) дополнительно вложенного капитала, а если для покрытия убытка его недостаточно — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

Денег/имущества не хватило

Далее на очереди менее приятная ситуация — когда оставшегося имущества не хватает для расчетов с учредителями .

Для ликвидируемого юрлица никаких «отягощающих обстоятельств» в налоговом учете в подобном случае не предусмотрено.

Другое дело — юрлицо-учредитель, являющееся высокодоходным плательщиком налога на прибыль. В его налоговом учете «всплывут» ценнобумажные убытки, которые отразить в составе общего финрезультата не удастся.

Понять ситуацию уже традиционно поможет условный пример.

Пример. Используя условия предыдущих примеров, допустим, что на этот раз после завершения расчетов с кредиторами и продажи оставшегося имущества учредителям по причине получения обществом убытков будет выплачено деньгами: учредителю-юрлицу — 90000 грн.; учредителю-физлицу — 60000 грн.

В учете общества эти операции следует отразить таким образом:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Отразили задолженность перед:

а) учредителем-юрлицом

90000,00

45

672

б) учредителем-физлицом

60000,00

45

672

2

Выплатили деньги:

а) учредителю-юрлицу

90000,00

672

311

б) учредителю-физлицу

60000,00

672

311

3

Расформировали уставный капитал за счет:

— изъятого капитала

150000,00

40

45

— дополнительного капитала, сформированного на стоимость невозвращенных взносов

50000,00

40

422

На этом все. Напоследок пожелаем: если на вашем предприятии дело и дойдет до ликвидации , то пусть хотя бы убытков при этом удастся избежать!

прекращение деятельности, ликвидация предприятия, расчеты с учредителями добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье