Налоговики постепенно настраивают возможность регистрировать налоговые накладные за счет ∑Перевищ (напомним, соответствующая норма закреплена в п. 2001.9 НКУ еще с 01.01.2017 г.).
И что важно! Как раз по заблокированным налоговым накладным эта норма уже работает на практике.
После принятия комиссией ГФСУ положительного решения о регистрации заблокированной налоговой накладной, она уже может быть зарегистрирована за счет ∑Перевищ (даже при недостаточном текущем лимите регистрации).
Правда, при этом должны соблюдаться следующие требования:
(1) появление ∑Перевищ должно быть вызвано заблокированной налоговой накладной. За счет ∑Перевищ можно зарегистрировать только те налоговые накладные, которые относятся к отчетному периоду возникновения ∑Перевищ (т. е. составленные за период возникновения этого показателя);
Обратите внимание! За счет ∑Перевищ можно зарегистрировать налоговые накладные за тот период, в котором возник этот показатель. (2) сумма НДС в разблокированной налоговой накладной должна вписаться в свой лимит, рассчитываемый по формуле (п. 2001.9 НКУ):
∑Перевищ - ∑НО к уплате по декларациям/УР за периоды, начиная с 1 июля 2015 года (как уплаченные, так и не уплаченные) + ∑ПопРах.
Попутно отметим, что если показатель ∑Перевищ не связан с блокировкой налоговой накладной, т. е. возник в результате того, что налоговая накладная просто по какой-то причине регистрируется позже подачи НДС-декларации (и она не блокируется), то пока возможность регистрировать такую «опаздывающую» налоговую накладную за счет ∑Перевищ дорабатывается 
.
Но вернемся к нашей заблокированной налоговой накладной. Давайте рассмотрим на примере, как происходит регистрация такой налоговой накладной за счет ∑Перевищ.
Пример. 13.11.2017 г. мы подали на регистрацию октябрьскую налоговую накладную с суммой НДС — 10000 грн. Для ее регистрации у нас был лимит регистрации (∑Накл) — «10000».
Нашу налоговую накладную заблокировали. Лимит регистрации не сняли и мы за счет этого лимита зарегистрировали следующую октябрьскую налоговую накладную с суммой НДС — 8000 грн.
На дату подачи декларации (17.11.2017 г.) налоговая накладная так и остается заблокированной. При этом имеем такие данные.
— налоговые обязательства: по данным ЕРНН — «90000», по данным декларации (раздел I декларации) — «100000» (включая нашу заблокированную налоговую накладную);
— налоговый кредит по данным декларации — «80000»;
— НДС к уплате по данным декларации — «20000».
| Дата события | Событие | ∑НаклВид | ∑Накл Отр | ∑ПопРах | ∑Перевищ | ∑Накл |
| 10.11.2017 г. | 82000 | 80000 | 2000 | 0 | ||
| 11.11.2017 г. | Пополнен НДС-счет на 10000 грн. для регистрации октябрьской НН | 82000 | 80000 | 12000 (+10000) | 10000 | |
| 13.11.2017 г. | Отправлена октябрьская НН с суммой НДС 10000 грн. на регистрацию. Ее регистрация заблокирована | 82000 | 80000 | 12000 | 10000 | |
| 14.11.2017 г. | Зарегистрирована следующая октябрьская НН с суммой НДС 8000 грн. | 90000 (+8000) | 80000 | 12000 | 2000 | |
| 17.11.2017 г. | Подана НДС-декларация за октябрь | 90000 | 80000 | 12000 | 10000 | -8000 |
| 21.11.2017 г. | Доплачены обязательства по деке в сумме 8000 грн. | 90000 | 80000 | 20000 (+8000) | 10000 | 0 |
Теперь предположим, что 22.11.2017 г. налоговую накладную разблокировали.
Проверим, вписывается ли она в лимит для регистрации за счет ∑Перевищ из п. 2001.9 НКУ (формула выше).
10000 грн.(∑Перевищ) - 20000 грн. (налоговые обязательства к уплате по декларации) + 20000 грн. (∑ПопРах) = 10000 грн.
Для наглядности будем ориентироваться только на данные октября. Как видим, наша разблокированная налоговая накладная (10000 грн.) как раз вписывается в сумму, которая может быть зарегистрирована за счет ∑Перевищ.
Поэтому такая налоговая накладная автоматически зарегистрируется за счет ∑Перевищ.
| Дата события | Событие | ∑НаклВид | ∑Накл Отр | ∑ПопРах | ∑Перевищ | ∑Накл |
| 22.11.2017 г. | Разблокирована и зарегистрирована НН | 100000 (+10000) | 80000 | 20000 | 0 | 0 |
А вот если предположить, что предприятие на дату разблокировки налоговой накладной не перечислило НДС-обязательства в сумме 8000 грн. (операция от 21.11.2017 г.), то в лимит для регистрации за счет ∑Перевищ такая налоговая накладная не вписалась бы. Значение было бы такое:
10000 грн. (∑Перевищ) - 20000 грн. (налоговые обязательства к уплате по декларации) + 12000 (∑ПопРах) = 2000 грн.
Такая налоговая накладная находилась бы в статусе «Очікується реєстрація ПН/РК за Рішенням комісії».
И как только бы мы пополнили НДС-счет на сумму 8000 грн., она бы автоматически зарегистрировалась за счет ∑Перевищ (ведь тогда она впишется в лимит для ∑Перевищ).
