Загадочный override, или Кто украл лимит регистрации в СЭА НДС?

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Октябрь, 2017/№ 41
Многие плательщики, получив в последних числах сентября Извлечение из СЭА (J/F 1401206), не поверили своим глазам. Значение по стр. 2 Извлечения (сумма, на которую можно зарегистрировать налоговые накладные) либо существенно уменьшилось, либо вообще ушло в минус. Зато в гр. 6 появился непонятный показатель оverride с указанием периода его возникновения. Сегодня разберемся, откуда он взялся и что с ним теперь делать.
реглимит, электронный НДС-счет

Сразу отметим, если раньше, скажем, на 20.09.2017 г. у вас не было в Извлечении из СЭА (J/F 1401206) значения по гр. 6, а сейчас оно появилось и не связано с августовской декларацией (т. е. там стоит период не 08.2017), то ваш лимит списали незаконно. И налоговики обязаны вам его вернуть. Но обо всем по порядку.

Что означает показатель оverride?

Учитывая, что показатель оverride значится в гр. 6 Извлечения из СЭА (J/F 1401206), то это есть не что иное, как показатель ∑Перевищ из формулы лимита регистрации. А этот показатель может возникнуть, если налоговые обязательства по поданной НДС-декларации (указанные в разделе I) превышают сумму НДС по данным зарегистрированных плательщиком налоговых накладных.

Такая ситуация может возникнуть, в частности, если в декларации вы налоговые обязательства показали, а соответствующую(-ие) налоговую накладную / увеличивающие расчеты корректировки на момент подачи декларации еще не зарегистрировали в Едином реестре.

Например, налоговую накладную с суммой НДС 2000 грн., составленную 10 августа, плательщик зарегистрировал только 28 сентября. При этом, как того требуют п. 187.1 НКУ и п. 201.1 НКУ, он показал обязательства в декларации за август в периоде их возникновения.

В этом случае налоговых обязательств по декларации будет на 2000 больше, чем обязательств по данным зарегистрированных налоговых накладных. Поэтому на дату подачи августовской декларации сразу «вылезет» показатель ∑Перевищ.

Иначе говоря, показатель ∑Перевищ возникает, когда есть несовпадение периодов регистрации налоговой накладной / расчета корректировки и отражения их в декларации.

Правда, 28 сентября (на дату регистрации налоговой накладной, показанной ранее в декларации) этот показатель должен исчезнуть. Так как п. 9 Постановления № 569* устанавливает, что для определения показателя ∑Перевищ сравниваются (из первого вычитается второе):

* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

1) сумма задекларированных налоговых обязательств (принимаются в расчет нарастающим итогом данные стр. 9 деклараций за июль / 3 квартал 2015 года и заканчиваются последней декларацией, представленной на момент перерасчета) и

2) сумма НДС по выданным и зарегистрированным налоговым накладным и расчетам корректировки. В их расчет принимаются нарастающим итогом налоговые накладные, составленные с 01.07.2015 г., и расчеты корректировки к ним (+/-), заканчивая последним календарным днем отчетного периода, за который подана декларация по НДС.

Сами налоговики признали, что показатель ∑Перевищ должен пересчитываться каждый раз при: (1) предоставлении декларации по НДС или уточняющих расчетов за указанные периоды; (2) запоздалой регистрации в Едином реестре налоговых накладных и расчетов корректировки.

См. в том числе письмо ГФСУ от 10.07.2015 г. № 1402/99-99-19-03-01-18.

Почему он появился сейчас?

Вероятно, налоговики взялись за реализацию вступившей в силу еще с 01.01.2017 г. нормы п. 2001.9 НКУ, которая позволяет регистрировать налоговые накладные за счет показателя ∑Перевищ. Помните, там есть такое условие, что за счет ∑Перевищ могут регистрироваться только налоговые накладные за тот период, в котором возник этот показатель? Иначе говоря, налоговикам нужно было настроить период возникновения ∑Перевищ. Но что-то, по-видимому, в программе пошло не так. Расчет этого показателя стал производиться совершенно некорректно. Формула перестала учитывать, что показатель ∑Перевищ должен (1) рассчитываться нарастающим итогом и (2) автоматически пересчитываться (уменьшаться) при регистрации запоздавшей налоговой накладной. Иначе говоря, у налоговиков произошел сбой в программе!

Показатель ∑Перевищ может значиться только в том случае, если налоговые накладные, которые отражены в декларации, так и не были зарегистрированы (однако в этом случае показатель ∑Перевищ должен был фигурировать у вас и раньше, если речь идет не о свежем августовском ∑Перевищ).

Пример 1. Плательщик подал 18.08.2017 г. декларацию за июль.

НО по декларации за июль (раздел 1)

НО по данным зарегистрированных НН за июль

20000

18000 (не зарегистрирована налоговая накладная на сумму 2000)

Предположим, налоговая накладная, обязательства по которой были отражены в декларации за июль, зарегистрирована 08.09.2017 г.

Дата события

Событие

НаклВид

Перевищ

Накл

(реглимит)

17.08.2017 г.

5000

18.08.2017 г.

Подана декларация за июль

2000

3000

08.09.2017 г.

Как должен в дальнейшем пересчитываться показатель Перевищ

Зарегистрирована отраженная в декларации налоговая накладная (2000)

2000

0

3000

Как фактически ошибочно пересчитали его налоговики

Зарегистрирована отраженная в декларации налоговая накладная (2000)

2000

2000

1000

Пример 2. 12 мая 2017 года плательщик выписал и своевременно зарегистрировал налоговую накладную с суммой НДС 2000 грн. Однако оказалось, что она выписана на неправильную дату. 15 мая плательщик зарегистрировал новую налоговую накладную (в декларацию за май включил обязательства только по правильной налоговой накладной). Этой же датой составил уменьшающий расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной. Однако покупатель зарегистрировал его с опозданием — 19 июня 2017 года.

Период

НО по декларации (раздел 1)

НО по данным зарегистрированных НН

Май

100000

102000 (включая 2000 по ошибочной налоговой накладной)

Июнь

90000

88000 (включая расчет корректировки на «-2000» к ошибочной налоговой накладной)

Сейчас программа считает, что у покупателя есть ∑Перевищ за июнь в сумме 2000 (так как обязательства по декларации за июнь превышают обязательства за июнь по данным Единого реестра).

Однако, исходя из требований п. 9 Постановления № 569, ∑Перевищ быть не должно. Общая сумма обязательства по декларациям нарастающим итогом составляет 190000 (100000 + 90000). Обязательства по данным зарегистрированных налоговых накладных / расчетов корректировки на дату подачи июньской декларации также составляют 190000 (102000 + 88000).

Что делать?

Надеемся, что налоговики оперативно исправят свою ошибку. Если же нет, и вы видите, что расчет показателя ∑Перевищ осуществлен некорректноподавайте жалобу с требованием восстановить лимит.

В качестве подтверждения незаконного списании лимита пригодятся:

1) извлечения из СЭА (J/F 1401206) на разные даты: до появления override и после его появления;

2) извлечения из СЭА в разрезе операций (J/F1401902). Данное извлечение позволяет получить показатели СЭА в разрезе на определенную дату;

Причем вот что важно — в нем раскрывается перечень всех сумм и документов (с реквизитами), повлиявших на формулу за этот день.

3) декларации по НДС за тот период, в котором по данным извлечения возник override (период возникновения указан в Извлечении из СЭА (J/F 1401206);

4) квитанции, подтверждающие факт регистрации налоговых накладных, из-за которых согласно данным Извлечения из СЭА возник override.

Кроме того, если незаконное списание лимита привело к тому, что вы не смогли вовремя зарегистрировать налоговый накладные — требуйте освобождения от штрафов по ст. 1201 НКУ. Ведь, по сути, списав незаконно лимит, налоговики лишили вас права и возможности выполнить обязанность по своевременной регистрации налоговых накладных. Статья 109 НКУ устанавливает, что налоговым правонарушением считается противоправное деяние (бездеятельность) плательщика. Лицо считается невиновным, если докажет, что им были приняты все меры для надлежащего выполнения обязательства.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить