Одним из элементов учетной политики являются количественные критерии и качественные признаки существенности информации о (п. 2.1 Методрекомендаций № 635*): хозяйственных операциях; событиях; статьях финансовой отчетности.
* Методрекомендации по учетной политике, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635.
Какую же информацию считают существенной? Что понимают под существенностью?
Термин «существенность» нормативно не определен. Cущественность следует рассматривать как характеристику информации. Понятие «существенная информация» раскрывает п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Существенной он считает ту информацию, отсутствие которой в финотчетности может повлиять на принятие решений пользователями такой отчетности.
Вполне очевидно, что существенность показывает порог или точку отсчета, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной потенциальным пользователям.
Физ- и юрлицам, которым необходима информация о деятельности предприятия для принятия решений, в частности — собственникам. Порог существенности Минфин в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108 определяет как абсолютную или относительную величину, являющуюся количественным признаком существенной учетной информации.
Между тем существенность учетной информации может быть задана не только количественными критериями, но и качественными признаками, значимыми для ее пользователей. Об этом прямо говорит п. 2.20 Методрекомендаций № 635 (ср. ). Качественные характеристики свойственны событиям хоздеятельности предприятия. Они имеют важное значение для пользователей финотчетности в силу своей нетипичности. Да и с точки зрения требований НП(С)БУ 1 существенность представляет собой именно качественную, а не количественную характеристику финотчетности.
Существенная информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности предприятия.
Раскрытие — предоставление информации, которая является существенной для пользователей финансовой отчетности. Причем п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635 настаивает: каждую статью, которая соответствует количественным критериям и качественным признакам существенности, следует приводить в финотчетности отдельно.
А вот информацию по статьям, не отвечающую критериям и признакам существенности, включают в статьи, предназначенные для раскрытия прочих составляющих классификационной группы: активов; обязательств; доходов и расходов; других показателей, выделяемых в финотчетности.
Внимание! Статья, которая может быть признана не существенной для отдельной ее подачи в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для ее отдельного раскрытия в примечаниях к финотчетности (п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635).
Кто определяет существенность информации?
Ответ на этот вопрос дает п. 3 разд. I НП(С)БУ 1. Существенность информации определяется:
— соответствующими национальными П(С)БУ или МСФО;
— руководством предприятия.
Учтите! Руководством предприятия количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозоперациях, событиях и статьях финотчетности определяются исходя из потребностей пользователей в такой информации. Однако это возможно только в том случае, если такие критерии не установлены (п. 2.20 Методрекомендаций № 635): П(С)БУ; другими нормативно-правовыми актами.
То есть установить самостоятельно критерии существенности отдельных хозопераций и объектов учета с учетом особенностей своей деятельности предприятие вправе, если они не закреплены бухгалтерскими нормативами.
Раскрывают их в приказе об учетной политике. Объекты существенности
Объектами применения существенности являются:
1) деятельность предприятия в целом (определяется законодательством);
2) отдельные хозоперации и объекты учета (устанавливаются учетной политикой предприятия, если иное не предусмотрено П(С)БУ или другими нормативно-правовыми актами);
3) статьи финансовой отчетности (определены в НП(С)БУ 1 в формах финотчетности).
Критерий существенности для «предприятия в целом» дает возможность использовать упрощенную систему бухучета и подавать сокращенную по показателям финотчетность. Для этого нужно вписаться в рамки субъекта малого предпринимательства.
Подходы к определению существенности информации о хозоперациях, событиях и статьях финотчетности изложены в п. 2.20 Методрекомендаций № 635.
Там же Минфин предложил диапазоны количественных критериев существенности учетной информации о: хозяйственных операциях; событиях в отношении отдельных объектов учета; статьях финансовой отчетности.
Заметьте! Количественные критерии существенности информации о хозоперациях и событиях устанавливают в зависимости от избранной базы. Какими их видит Минфин, см. в табл. 1.
Таблица 1. Количественные критерии существенности информации о хозоперациях и событиях
| № п/п | Объекты существенности | Диапазон (в % от базы) | База для определения количественного критерия существенности информации |
| 1 | Хозоперации и события, связанные с изменением в составе активов, обязательств, собственного капитала предприятия | До 3 % | Стоимость соответственно всех активов или всех обязательств, или собственного капитала |
| 2 | Хозоперации и события в отношении доходов и расходов | До 2 % | Сумма чистой прибыли (убытка) |
| До 0,2 % | Общая сумма доходов предприятия или общая сумма расходов | ||
| Наибольшая по значению классификационная группа доходов и расходов соответственно. Например, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | |||
| 3 | Стоимостные отклонения при проведении переоценки или уменьшении полезности необоротных активов | До 10 % | Справедливая стоимость актива |
| 4 | Определение подобности активов | До 10 % | Справедливая стоимость объектов обмена |
| 5 | Определение отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах | До 10 % | Соответственно чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или финансовый результат сегмента, или активы всех сегментов предприятия |
| 6 | Другие хозяйственные операции и события | Не более 5 % | Критерии и признаки существенности определяются исходя из потребностей пользователей, экономической целесообразности с учетом: — объемов деятельности предприятия; — характера влияния объекта учета на решения пользователей; — других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности |
Помимо этого, в п.п. 2.20.3 Методрекомендаций № 635 предложены параметры количественных критериев существенности для представления статей в финотчетности.
Для каждого из отчетов финансовой отчетности выбирают отдельную базу определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финансовой отчетности и диапазон количественных критериев (см. табл. 2).
Таблица 2. Количественные критерии существенности для статей финотчетности
| № п/п | Объекты существенности | Диапазон (в % от базы) | База для определения количественного критерия существенности |
| 1 | Для статей Баланса | До 5 % | Сумма итога Баланса |
| До 15 % | Итог класса активов, собственного капитала или обязательств | ||
| 2 | Для статей Отчета о финансовых результатах | До 5 % | Сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
| До 25 % | Сумма финансового результата от операционной деятельности | ||
| 3 | Для статей Отчета о движении денежных средств | До 5 % | Сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности |
| 4 | Для статей Отчета о собственном капитале | До 5 % | Размер собственного капитала предприятия |
При составлении финансовых отчетов предприятия могут определять состав статей, по которым раскрывается информация. А именно: могут, руководствуясь п. 4 разд. II НП(С)БУ 1, не приводить в финотчетности статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Исключение составляют случаи, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде. Хотя, на наш взгляд, не будет ошибкой указывать в финотчетности все предусмотренные в ней строки (в том числе и не содержащие показателей).
При отсутствии данных нужно ставить в соответствующих строках прочерки в бумажном виде и не заполнять — в электронном. При составлении полноформатной финотчетности п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 разрешает добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей, приведенных в его приложении 3. Однако это возможно, если статья соответствует таким критериям: информация является существенной; оценка статьи может быть достоверно определена.
Внимание! Устанавливая количественные критерии и качественные признаки существенности информации, не забывайте о необходимости обеспечить предоставление пользователям всей информации с достаточной детализацией о фактических и потенциальных последствиях хозопераций и событий, которые способны повлиять на решения, принимаемые на ее основе (п. 2.20 Методрекомендаций № 635).
Существенность в бухнормативах
Приведем ситуации с использованием существенности информации в П(С)БУ и других бухрегуляторных документах (см. табл. 3).
Таблица 3. Примеры использования существенности в бухнормативах
| Норма документа | Случаи применения существенности |
| Изменения в учетных оценках | |
| П. 21 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финотчетах» | В примечаниях к финансовым отчетам предприятие обязано раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды |
| Основные средства (ОС) | |
| Предприятие может устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов | |
| П. 23 Методрекомендаций по бухучету ОС от 30.09.2003 г. № 561 | Каждая часть объекта ОС, стоимость которой существенна относительно первоначальной и/или балансовой стоимости объекта, может амортизироваться отдельно. С этой целью распределяют первоначально признанную сумму по объекту ОС на его существенные части |
| Срок полезного использования и метод амортизации существенной части объекта ОС могут быть такими же, как срок полезной эксплуатации и метод амортизации другой существенной части этого же объекта | |
| Предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Переоценка ОС той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости | |
| В качестве порога существенности для проведения переоценки или отражения уменьшения полезности объектов ОС п. 34 Методрекомендаций № 561 предлагает принимать величину, равную: — 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия или — 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости. | |
| П. 29 Методрекомендаций № 561 | Решение о характере и признаках выполненных работ по улучшению объекта ОС принимает руководитель предприятия с учетом результатов анализа ситуации и существенности расходов |
| То есть предприятие самостоятельно определяет, на что направлены работы: — на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, достройка, реконструкция) объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, или — на поддержание объекта в пригодном для использования состоянии и на получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования. Для принятия такого решения руководитель учитывает результаты анализа существующей ситуации и существенность понесенных расходов. Ориентиром здесь служит порог существенности, который зафиксирован в приказе об учетной политике. | |
| Нематериальные активы (НМА) | |
| П. 20 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», п.п. 2.7.2 Методрекомендаций № 635 | Переоценка НМА той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости |
| В примечаниях к финотчетности приводят: — состав НМА, информация о которых является существенной; — их балансовую стоимость; — оставшийся срок полезного использования | |
| Уменьшение полезности активов | |
| Об уменьшении/восстановлении полезности активов могут свидетельствовать, в частности, следующие признаки: — существенное уменьшение/увеличение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода; — существенные отрицательные/положительные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, произошедшие в течение отчетного периода; — увеличение/уменьшение в течение отчетного периода рыночных ставок процента или других рыночных ставок дохода от инвестиций, которое может повлиять на ставку дисконта и существенно уменьшить/увеличить сумму ожидаемого возмещения актива; — существенные изменения способа использования актива в течение отчетного периода или такие ожидаемые изменения в следующем периоде, которые отрицательно/положительно повлияют на деятельность предприятия | |
| Сумму ожидаемого возмещения актива невозможно определить, если настоящая стоимость будущих денежных поступлений от этого актива существенно отличается от чистой стоимости его реализации и если актив самостоятельно не генерирует поступление денежных средств от его использования | |
| В примечаниях к финотчетности раскрывают информацию о признанных потерях от уменьшения полезности или выгодах от восстановления полезности отдельного актива или группы активов, генерирующей денежные потоки, если они являются существенными | |
| Информация по сегментам | |
| Предприятие самостоятельно определяет степень детализации географических регионов, исходя из необходимости раскрытия существенной информации | |
| Сегмент, который не соответствует указанным в п. 9 П(С)БУ 29 критериям, может быть признан отчетным сегментом, если этот сегмент имеет важное значение для предприятия в целом (обеспечивает деятельность других сегментов и т. д.) и информация о нем является существенной | |
| Биологические активы (БА) | |
| В примечаниях к финансовой отчетности приводят информацию о методах и существенных допущениях, примененных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и каждой группы БА | |
| Финансовые расходы | |
| Квалификационный актив — актив, обязательно требующий существенного времени для его создания | |
| Существенным Минфин предлагает считать время, составляющее более 3 месяцев (см. п. 1.6 Методрекомендаций по бухучету финрасходов от 01.11.2010 г. № 1300, письма Минфина от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 и от 16.02.2011 г. № 31-34020-07-16/4220). | |
| Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное время остановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива | |
| Инвестиционная недвижимость (ИН) | |
| В примечаниях к финотчетности раскрывают методы и существенные предположения, примененные при определении справедливой стоимости ИН | |
Подведем итог: предприятия при формировании учетной политики могут устанавливать свои критерии существенности информации, отличные от приведенных в Методрекомендациях № 635, или определить существенность в пределах, рекомендуемых этим документом. То есть какая информация является существенной, решать вам.
