Сразу скажем: показать налоговый кредит по таким налоговым накладным (далее — НН) можно было уже в декларации за июль 2018 года. При этом сделать это можно и в декларации за август 2018 года, и в другом следующем отчетном периоде до истечения 1095 дней с даты составления НН.
Теперь поясним.
Начнем с опасения по поводу истечения 365 к. дн. с даты составления НН. Да, действительно, право отражать налоговый кредит в течение 1095 дней с даты составления НН заработало только с 03.12.2017 г. (после вступления в силу Закона Украины № 2198*, который внес соответствующие изменения в п. 198.6 НКУ).
До 03.12.17 г. «разрешительный» период для формирования налогового кредита был ограничен 365 календарными днями с даты составления НН/РК. После этой даты он увеличен до 1095 дней (п. 198.6 НКУ).
Но!
Во-первых, это вовсе не означает, что «правило» 1095 дней касается только тех НН, которые были составлены уже после 03.12.2017 г. Ведь с этой даты единый срок в 1095 дней для отражения налогового кредита стал действовать для всех НН/РК — другого срока просто нет. А значит, новый налогово-кредитный срок в 1095 дней касается любых НН/РК:
— как «свеженьких» (составленных «с» 03.12.2017 г.);
— так и не очень «свеженьких» 
— составленных «до» 03.12.2017 г. (зарегистрированных как до этой даты, так и после нее), но по которым налоговый кредит еще не отражали.
Приятно, что такую же позицию заняли и контролеры. Так, например:
(1) в разъяснении в категории 101.13 ЗІР на вопрос, в течение какого времени плательщик имеет право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита на основании НН/РК, составленных до 03.12.2017 г., фискалы отвечают, что:
«начиная с 03.12.2017 суммы НДС, указанные в налоговых накладных / расчетах корректировки к таким налоговым накладным (составленным как до указанной даты, так и после нее), могут быть отнесены в состав налогового кредита:
— в случае своевременной регистрации в ЕРНН — в течение 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговым накладным;
— в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН — в течение 1095 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных / расчетов корректировки к таким налоговым накладным, но не ранее даты такой регистрации»;
То есть налоговики разрешают плательщикам НДС начиная с 03.12.17 г. относить в состав налогового кредита все НН/РК (составленные как до указанной даты, так и после нее) в течение 1095 календарных дней с даты составления.
(2) в ИНК ГФСУ от 23.02.2018 г. № 735/6/99-99-15-03-02-15/ІПК налоговики подтвердили, что после 03.12.2017 г. плательщик НДС имел право включить НН 2014 года (т. е. составленную до 03.12.2017 г.) в налоговый кредит декабря 2017 года (в рамках 1095 дней).
Во-вторых, следует учесть, что в нашем случае мы имеем дело с разблокированной НН. А как мы помним, до 03.12.2017 г. как раз в п. 198.6 НКУ была предусмотрена норма о том, что в случае приостановления регистрации НН/РК отсчет тогда еще действовавшего срока в 365 к. дн. для отражения налогового кредита прерывается на период приостановления регистрации НН и возобновляется со дня прекращения процедуры приостановления регистрации НН. Наша НН была заблокирована еще до 03.12.2017 г., т. е. до отмены этой нормы. И теперь такое право (на продление срока отражения налогового кредита) в связи с отменой нормы ограничить не могут. Это еще один дополнительный аргумент в пользу «права» показать налоговый кредит по нашей НН, по которой уже истекли 365 к. дн.
То есть опасаться по поводу истечения 365 к. дн. с даты составления НН в вашем случае не стоит.
Теперь перейдем к вопросу: когда плательщик вправе показать налоговый кредит по разблокированной НН? Следует отметить, что «разблокированную» в следующих отчетных периодах НН/РК не следует отождествлять с несвоевременно зарегистрированной НН.
Несвоевременно зарегистрированной такая НН будет считаться только в том случае, если ее изначально подали на регистрацию с опозданием. При этом следует помнить и о таком нюансе: разблокированные НН регистрируются датой их изначальной подачи на регистрацию, а не датой разблокировки.
А значит, право показать НК по такой НН (если она изначально была подана на регистрацию своевременно) не обязательно оттягивать до периода фактической регистрации НН. Отразить налоговый кредит мы можем уже в ближайшей текущей декларации, если на момент ее подачи НН уже зарегистрирована. В нашем случае НН была разблокирована 15.08.2018 г. и, предполагаем, этой датой уже и зарегистрирована. Так как сроки подачи июльской декларации истекают 20 августа и на этот момент НН уже была зарегистрирована, ее можно было включать в декларацию за июль.
Подтверждают такой подход и налоговики. Так, в письме ГФСУ от 03.03.2018 г. № 6443/7/99-99-15-03-02-17 речь шла о включении в налоговый кредит автоматически зарегистрированных НН 2 января 2018 года (на самом деле, их разблокировали во второй половине января, но на суть дела это не влияет). Налоговики утверждают, что такие НН можно было включать уже в декларацию за декабрь 2017 года. Причем обратите внимание — все эти НН были поданы на регистрацию не в декабре 2017-го, а в более ранних периодах. Из этого можно сделать вывод, что если НН разблокирована и зарегистрирована до истечения предельных сроков подачи ближайшей декларации, то ее можно включать уже в текущую декларацию. То есть речь идет не о декларации за месяц разблокировки, а о ближайшей декларации после даты разблокировки и фактической регистрации этой НН. Нечто похожее следует и из другого письма ГФСУ — от 12.03.2018 г. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ). В нем рассматривалась ситуация, когда НН, составленная 3 августа 2017 года, была заблокирована (регистрация приостановлена), но в итоге зарегистрирована 30 августа 2017 года по решению Комиссии ГФСУ от 8 сентября 2017 года. Фискалы отвечают, что НК можно отражать «за отчетный налоговый период, в котором составлена НН в ЕРНН», т. е. за август 2017 года.
Поэтому еще раз повторим наш вывод: показать налоговый кредит можно было уже в декларации по НДС за июль 2018 года. Но сделать это можно и в декларации за август 2018 года, и в любой следующей декларации до истечения 1095 дней с даты составления НН.
