Для кого работает РРО-миллион
Правило. По общим правилам применять РРО должны субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров, предоставлении услуг (ст. 3 Закона об РРО*).
В то же время право не применять РРО дано физлицам-предпринимателям (ФЛП), которые работают на едином налоге (п. 6 ст. 9 Закона об РРО, п. 296.10 НКУ). И это освобождение касается:
— всех ФЛП группы 1;
— ФЛП групп 2 — 4 при условии, что их объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Как только этот предел будет превышен, применение РРО для ФЛП на ЕН становится обязательным.
Исключение. ФЛП-единоналожники, осуществляющие реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту** (в том числе и б/у), а также лекарственных средств и медицинских изделий. Для таких ФЛП-продавцов величина дохода значения не имеет. Они должны применять РРО с момента начала продажи указанных товаров. Причем под расчеты с РРО попадают абсолютно все товары, продаваемые таким ФЛП на ЕН как на одном хозобъекте, так и на всех остальных хозобъектах независимо от товарного ассортимента (ЗІР 109.02, письмо ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).
** Их перечень утвержден постановлением КМУ от 16.03.2017 г. № 231.
Отдельно стоит остановиться на ФЛП-единоналожниках, которые собираются торговать разрешенными для них подакцизными товарами (ГСМ в емкостях до 20 л, пивом, сидром, перри (без добавления спирта) и столовыми винами). Фискалы считают, что такие ФЛП не могут воспользоваться РРО-освобождением, установленным п. 6 ст. 9 Закона об РРО (см. ЗІР 109.04).
Период для расчета РРО-миллиона
Для ФЛП на ЕН, еще не попавших в число миллионеров, в п. 296.10 НКУ сказано, что РРО можно не применять, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Календарный год — период с 1 января по 31 декабря любого года.
Так что контролировать объем дохода нужно в течение текущего календарного года (т. е. нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря).
Важно! РРО-миллион подлежит расчету с начала каждого календарного года заново, но только до тех пор, пока ФЛП-единоналожник его не превысит.
Если РРО-миллион превышен, то применять РРО придется уже постоянно, невзирая на последующие колебания дохода. И наступление следующего календарного года РРО-обязанность не упраздняет.
Что включает РРО-миллион
Тут все просто: для расчета РРО-миллиона берем только те доходы, которые получены единоналожником от проведения предпринимательской деятельности независимо от выбранных видов деятельности (п. 2 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 439). То есть это все поступления, которые включаются в доход ФЛП на ЕН по ст. 292 НКУ (см. ЗІР 107.04).
Так что в расчет РРО-миллиона должны попадать не только наличные и безналичные поступления, но и доходы в материальной и нематериальной формах (т. е. доходы от бесплатно полученных товаров, услуг, а для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности).
В РРО-миллион не влючаются гражданские доходы ФЛП-единоналожника: дивиденды, проценты, роялти, страховые возмещения, доходы от продажи движимого и недвижимого имущества. Те из них, которые по ошибке засветились в декларации ФЛП на ЕН, лучше убрать путем исправления ошибки.
Для расчета суммы ЕН-дохода и составления декларации ФЛП-единоналожники групп 2-3 используют: либо Книгу учета доходов (для ФЛП групп 1, 2 и 3 — неплательщиков НДС), либо Книгу учета доходов и расходов*** (для ФЛП группы 3 — плательщиков НДС). Чтобы контролировать РРО-миллион, ФЛП на ЕН следует мониторить Книгу (письмо ГФСУ от 18.12.2015 г. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14).
*** Обе формы Книги утверждены приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.
Транзитные деньги. Доходом ФЛП-единоналожника по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам признается только сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 НКУ).
То есть доходом является не вся сумма выручки от продажи товара, а только вознаграждение.
В то же время для правильного оприходования денежных средств у ФЛП на ЕН налоговики требуют среди доходов отражать всю полученную сумму по посредническому договору в графе 2 Книги учета доходов (Книге учета доходов и расходов) и сразу же исключать ее из доходов по графе 3 Книги. В итоге при заполнении декларации плательщика ЕН в объем дохода попадает только вознаграждение (письма ГФСУ от 25.05.2018 г. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, от 22.01.2018 г. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, ЗІР 107.04).
Однако не так давно от налоговиков неожиданно последовали разъяснения (письма ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК и от 18.04.2019 г. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК), где они для определения дохода в целях применения РРО (и в целях нахождения в группе ЕН тоже) требуют от комиссионера ориентироваться на сумму дохода, отражаемую в графе 2 Книги (т. е. с учетом транзитных сумм). Хотя в декларацию плательщика ЕН советуют включать только вознаграждение. Мы с таким подходом не согласны. В п. 292.4 НКУ прямо указано, что доходом комиссионера является его вознаграждение. Так что рекомендуем игнорировать такие выводы налоговиков.
Туристический сбор. Он также по сути является транзитной суммой, которую ФЛП-единоналожник, выполняя роль налогового агента, может получать наличными или на свой предпринимательский счет. При этом согласно п. 292.10 НКУ суммы туристического сбора не являются доходом такого плательщика ЕН и, соответственно, не отражаются в декларации. С этим соглашаются и налоговики (ЗІР 107.04, письмо ГФСУ от 21.05.2019 г. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК). Правда, они указывают, что вся сумма турсбора должна быть отражена в Книге учета доходов (и расходов). Однако турсбор не включаем в РРО-миллион.
Пополнение ФЛП-счета. По мнению налоговиков, внесенные на предпринимательский счет собственные средства физлица включаются в доход ФЛП-единоналожника (ЗІР 107.04). Не учитывать в доходах поступление денег на предпринимательский счет налоговики согласны только в том случае, если эта сумма ранее уже засветилась в Книге учета доходов (и расходов). Так что будьте готовы к тому, что такой же подход налоговики применят и к расчету РРО-миллиона.
Например, не будут доходом поступившие на счет ФЛП: деньги с депозита, если предприниматель положил их на депозит как выручку, ранее уже отраженную в Книге, в период их получения (ЗІР 107.04); или деньги с другого предпринимательского счета (ЗІР 107.04).
Что касается контроля РРО-миллиона у ФЛП на ЕН группы 4, то книг для расчета дохода у них нет. По всей видимости, налоговики будут определять величину такого дохода по деньгам и по правилам ст. 292 НКУ.
Миллион превышен: «с когда» применять РРО?
Если ФЛП на ЕН превысит миллионный критерий, ему необходимо применять РРО. Такая обязанность возникает с первого числа первого месяца квартала, следующего за месяцем такого превышения (п. 296.10 НКУ). То есть если у ФЛП на ЕН зафиксированная за текущий год в Книге выручка перевалила за миллион, например, 20 июля, то РРО ему понадобится применять при расчете наличными уже с 1 октября.
Однако учтите! Даже если РРО-миллион уже накопился, ФЛП-единоналожник не обязан тотчас устанавливать РРО. Сначала он должен попасть под действие Закона об РРО, т. е. проводить расчетные операции за товары, работы или услуги в наличной и/или безналичной форме (с помощью платежных карточек). Напомним, что без РРО налоговики разрешают проводить такие безналичные расчеты:
1) путем перевода средств с расчетного счета на расчетный счет через учреждение банка;
2) путем внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущие счета (!) без использования банковских платежных карт;
3) через терминалы самообслуживания банка, установленные в том числе и на территории предпринимателя (см. письмо ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК).
Если вы проводите такие сугубо безналичные расчеты, то даже превысив РРО-миллион, применять РРО в сроки, прописанные в п. 296.10 НКУ, не нужно(письмо ГФСУ от 29.01.2019 г. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).
Применять РРО в сроки, установленные в п. 296.10 НКУ — с первого дня следующего квартала, ФЛП обязан только в случае проведения попадающих под РРО расчетов (письмо ГФСУ от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).
Будьте внимательны! Тем ФЛП на ЕН, которые уже превысили РРО-миллион, отсидеться часть года на безналичных расчетах и со следующего календарного года принимать в оплату наличные и/или платежные карты без РРО уже не выйдет.
Как указано в п. 296.10 НКУ, единожды перешагнув РРО-миллион, ФЛП обязан применять РРО во всех последующих налоговых периодах в течение его регистрации как плательщика единого налога. То есть тут уже ни начало нового календарного года, ни последующее снижение объемов дохода не спасет от РРО. Не помогут тут ФЛП ни временный переход на общую систему, ни временное прекращение предпринимательской деятельности и новая его регистрации в качестве ФЛП с последующим переходом на ЕН (ЗІР 109.02, письмо ГУ ГФС Харьковской обл. от 21.08.2018 г. № 2752/ІПК/08-01-13-02-08, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).
РРО-обязанность ввиду превышения РРО-миллиона остается с ФЛП навсегда.
Скрыть факт получения дохода сверх 1 млн грн. не получится. Этот факт подтвердит согласованная в декларации плательщика ЕН сумма дохода. Как вариант ухода от РРО можно «под себя» открыть нового ФЛП и работать без РРО, не превышая 1 млн грн.
Как обойти РРО-миллион?
Основная задача ФЛП на ЕН, желающих работать без РРО, — не превысить РРО-миллион, в том числе и в текущем году. Тогда в следующем календарном году (с 1 января) у ФЛП-единоналожника снова откроется возможность работать без РРО. Начнется новый календарный год, а значит, и новый отсчет объема доходов.
Если же миллион уже на грани, чтобы не попасть на РРО, можно попробовать следующие варианты:
1) заморозить свою деятельность на ЕН до конца календарного года;
2) со следующего квартала перейти на общую систему и поработать до конца года исключительно по безналу (без терминала!) или с оплатой через кассу банка, а затем с нового года опять вернуться на ЕН. Даже если вы превысите миллионный объем дохода, рассчитанного с начала текущего года, находясь уже на общей системе, то это не грозит вам применением РРО на ЕН с начала следующего года. Доход на ЕН будет зафиксирован по вашей последней декларации плательщика ЕН (и должен составлять меньше 1 млн грн.);
3) подключить дружеского посредника-комиссионера. Он подержит у себя выручку за товар или ее критическую часть (которая как раз и может привести к превышению объема дохода) на определенный в договоре срок. В доходах у посредника осядет только вознаграждение (п. 292.4 НКУ). Сама же выручка за товар в доходы посредника не включается. А в награду он может некоторое время совершенно бесплатно пользоваться вашими деньгами.
А вот ФЛП на ЕН с критическим доходом, занимающемуся деятельностью по предоставлению услуг, можно попросить заказчиков заключать с другом-посредником договора на покупку вашей услуги.
Если РРО-миллион уже превышен, то попытаться убрать превышение через возвраты или отразить лишние суммы как поступления по посредническим договорам. И обязательно откорректировать записи в Книге учета доходов (и расходов), а также уточнить доходы в декларации плательщика ЕН для устранения их превышения.
Если ФЛП-единоналожник вовремя не установит РРО и проведет расчетную операцию без РРО, то (1) первое нарушение обойдется ФЛП-единоналожнику в 1грн., а (2) каждое последующее — в 100 % стоимости проданных с нарушением товаров, услуг.
